TR-35. Tributación aduanera (III): arancel, origen y valor en aduana

Los derechos de importación y exportación se basan en el arancel aduanero común (art. 56.1). Este comprende: la nomenclatura combinada (Reglamento 2658/87) y otras nomenclaturas derivadas; los derechos de aduana convencionales o autónomos normales; las medidas preferenciales de acuerdos y las unilaterales; las medidas autónomas de reducción o exención; el trato favorable por naturaleza o destino final; y otras medidas arancelarias (agricultura, comercio) (art. 56.2).

Las medidas de las letras d) a g) se aplican previa solicitud del declarante en lugar de los derechos normales, incluso con carácter retroactivo dentro de plazos y condiciones (art. 56.3). Contingentes cesan al agotarse el volumen; los límites máximos, por acto normativo de la Unión (art. 56.4). El despacho y la exportación pueden ser objeto de vigilancia (art. 56.5).

Para el arancel aduanero común, clasificar es determinar la subpartida o subdivisión de la nomenclatura combinada (art. 57.1); para medidas no arancelarias, la de esa u otra nomenclatura de la Unión basada en ella (art. 57.2). La subpartida sirve de base para las medidas correspondientes (art. 57.3).

La Comisión puede adoptar medidas de clasificación mediante actos de ejecución, de aplicación inmediata por razones de urgencia (arts. 57.4 y 58.2).

Ámbito (art. 59): arancel aduanero común (salvo medidas preferenciales), medidas no arancelarias sectoriales y otras medidas relacionadas con el origen.

Adquisición (art. 60): enteramente obtenidas en un país; si intervienen varios, el país de la última transformación o elaboración sustancial, económicamente justificada, en empresa equipada a tal efecto y que dé un producto nuevo o una fase importante de fabricación.

Prueba (art. 61): la aduana puede exigir que el declarante acredite el origen y, ante dudas razonables, pruebas complementarias; en la Unión pueden expedirse documentos de origen conforme a las normas del país de destino.

Para acogerse a medidas preferenciales hay que cumplir las normas de origen preferencial (art. 64.1): las de los acuerdos (art. 64.2); las que fija la Comisión para preferencias unilaterales, con criterio de mercancías enteramente obtenidas o de transformación suficiente (art. 64.3); las del Protocolo n.º 2 de 1985 para Ceuta y Melilla (art. 64.4); las del art. 203 TFUE para países y territorios de ultramar (art. 64.5).

La Comisión puede conceder excepciones temporales por factores internos o externos o por necesidad de un período de preparación, limitadas a su causa o al plazo necesario (art. 64.6). Puede además determinar el origen de mercancías específicas (art. 67).

Base principal del valor en aduana: el valor de transacción, precio realmente pagado o por pagar cuando se vende para su exportación a la Unión, ajustado (art. 70.1). El precio incluye el pago total efectuado al vendedor o a un tercero en su favor y todos los pagos que sean condición de la venta (art. 70.2).

Condiciones (art. 70.3): sin más restricciones que las admitidas (normas o autoridades de la Unión, zona geográfica de reventa, restricciones sin efecto sustancial); venta y precio sin condiciones que impidan valorar; beneficios de reventa que no reviertan al vendedor salvo ajuste; sin vinculación o sin influencia en el precio.

Se suman (art. 71.1): comisiones y corretaje salvo las de compra; envases y embalaje; bienes y servicios suministrados por el comprador (materiales, herramientas, materiales consumidos, trabajos de ingeniería fuera de la Unión); cánones y derechos de licencia condición de la venta; parte del producto de reventa que revierta al vendedor; transporte, seguro, carga y manipulación hasta el lugar de introducción. Solo datos objetivos y cuantificables y solo los elementos previstos (apartados 2 y 3).

No se incluyen (art. 72): transporte posterior a la entrada; construcción, instalación, mantenimiento y asistencia posteriores; intereses de financiación con condiciones; derechos de reproducción en la Unión; comisiones de compra; derechos de importación y otros gravámenes; pagos por derecho de distribución o reventa que no sean condición de la venta. El art. 73 permite criterios específicos para importes no cuantificables.

Si no puede aplicarse el valor de transacción, se aplican sucesivamente: a) valor de transacción de mercancías idénticas; b) de mercancías similares; c) valor deductivo (precio unitario de la mayor cantidad vendida en la Unión a personas no vinculadas); d) valor calculado (coste de materiales y fabricación, beneficios y gastos generales y costes del art. 71.1.e). A petición del declarante se invierte el orden de c) y d) (art. 74.1).

Método residual (art. 74.3): información disponible en la Unión y medios razonables conforme a los principios del GATT. La Comisión desarrolla la valoración mediante actos delegados (art. 75) y de ejecución (art. 76).