TR-34. Tributación aduanera (II): territorio aduanero y deuda aduanera

El art. 4 enumera los territorios de los Estados miembros que forman el territorio aduanero, incluidos su mar territorial, sus aguas interiores y su espacio aéreo, con exclusiones: Ceuta y Melilla (España), el municipio de Livigno (Italia), Heligoland y Büsingen (Alemania), Islas Feroe y Groenlandia (Dinamarca) y los países y territorios de ultramar franceses sujetos a la cuarta parte del TFUE.

Forman parte integrante del territorio aduanero, por convenio, el territorio de Mónaco y las zonas de soberanía británicas de Akrotiri y Dhekelia (Chipre).

Deuda aduanera (art. 5.18): obligación de pagar derechos de importación o exportación aplicables a mercancías específicas. Deudor (art. 5.19): toda persona responsable. Derechos de importación y exportación: derechos de aduana que deben pagarse por la importación y exportación.

Varios deudores responden de forma conjunta y solidaria (art. 84). Deudores en la importación por despacho a libre práctica: el declarante y, si hay representación indirecta, la persona por cuya cuenta se declara, y quien suministró información falsa sabiéndolo o debiendo saberlo (art. 77.3).

Importación (art. 77): nace al incluirse mercancías no UE sujetas a derechos en despacho a libre práctica o importación temporal con exención parcial; en el momento de la admisión de la declaración. Mercancías no originarias en acuerdos preferenciales (art. 78): admisión de la declaración de reexportación.

Por incumplimiento (art. 79): obligaciones de entrada, vigilancia, circulación, transformación, depósito, importación temporal o destino final y condiciones de regímenes; nace cuando no se cumple la obligación. Deudores: obligados, cómplices con conocimiento y adquirentes o poseedores con conocimiento.

Exportación (arts. 81 y 82): al incluirse en exportación o perfeccionamiento pasivo (admisión de la declaración) o por incumplimiento (salida sin declaración, destino distinto, vencimiento del plazo de prueba). No nace deuda por moneda falsa ni por estupefacientes no supervisados (art. 83).

El importe se calcula con las reglas vigentes en el momento del nacimiento de la deuda (art. 85.1); si no puede precisarse el momento, es cuando las autoridades determinan la situación, o la fecha más temprana comprobable (art. 85.2).

Lugar (art. 87): donde se presentó la declaración (arts. 77, 78 y 81); en los demás casos, donde ocurren los hechos; si hay varios posibles, el primero; y si la deuda de los arts. 79 o 82 es inferior a 10 000 EUR y se verifica en otro Estado, se entiende nacida en el Estado donde se verificó.

La garantía cubre deudas ya nacidas o potenciales; se exige del deudor o potencial deudor, aunque puede constituirla otra persona (art. 89). No se exige a Estados, autoridades regionales y locales y otros organismos de Derecho público que actúan como autoridades públicas.

Importe (art. 90): el exacto si puede determinarse; si no, el más elevado estimado. Formas (art. 92): depósito en metálico (sin intereses a cargo de las aduanas), fiador u otra seguridad equivalente. El fiador es un tercero establecido en la Unión, aprobado salvo entidad de crédito, institución financiera o aseguradora acreditada (art. 94).

Garantía global (art. 95), prohibiciones temporales (art. 96), garantía adicional o de sustitución a elección de la persona obligada (art. 97) y liberación inmediata cuando la deuda se extingue (art. 98).

La deuda se notifica al deudor; el levante equivale a la notificación si el importe coincide con el declarado (art. 102). No puede notificarse pasados tres años desde el nacimiento; cinco a diez años si el acto era susceptible de proceso penal; los plazos se suspenden por recurso o por comunicación de motivos (art. 103).

Contracción: dentro de los 14 días siguientes al levante; con acumulación garantizada, único asiento al final de un plazo de 31 días como máximo (art. 105).

El deudor paga en el plazo fijado por la aduana, que no excede de diez días desde la notificación (art. 108); se suspende, entre otros casos, por solicitud de condonación. El pago puede ser en metálico o por compensación (art. 109).

Aplazamiento (art. 110 y 111): a solicitud y con garantía, por 30 días. Otras facilidades (art. 112) con interés de crédito del BCE más un punto. Intereses de demora (art. 114): tipo del BCE más dos puntos, desde el vencimiento del plazo; no se perciben por importes que no superen 10 euros.

Motivos (art. 116): cobro excesivo, mercancías defectuosas o contrarias al contrato, error de las autoridades y equidad; importe mínimo de 10 euros; no hay devolución si hay fraude del deudor. Plazos de solicitud (art. 121): tres años desde la notificación (un año si son mercancías defectuosas).

Extinción (art. 124): imposibilidad de notificar por prescripción (art. 103), pago, condonación, invalidación de la declaración, confiscación o decomiso, destrucción bajo vigilancia o abandono a favor del Estado, pérdida irremediable y otros supuestos; la condonación solo extingue la deuda de quien la obtiene.