TR-32. Los impuestos medioambientales

Los impuestos medioambientales buscan internalizar los costes ambientales de determinadas actividades y orientar los comportamientos, además de recaudar. Su fundamento constitucional es el art. 45 CE, que configura la protección del medio ambiente como principio rector de la política social y económica.

La Ley 15/2012, de medidas fiscales para la sostenibilidad energética, crea tres impuestos: el impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica (IVPEE), el impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generación nucleoeléctrica y el impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas. Uno de sus ejes es internalizar los costes medioambientales de la producción eléctrica y del almacenamiento de residuos nucleares.

Completan el cuadro estatal el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero (art. 5 de la Ley 16/2013) y el Impuesto sobre el Valor de la Extracción de Gas, Petróleo y Condensados (Ley 8/2015), junto con los impuestos especiales sobre la energía y los medios de transporte.

Naturaleza (art. 1): tributo directo y real que grava la producción e incorporación al sistema eléctrico de energía eléctrica medida en barras de central (energía en bornes de alternador menos consumos auxiliares y pérdidas hasta la red, art. 4.2).

Contribuyentes (art. 5): las personas físicas o jurídicas y entidades del art. 35.4 LGT que realicen esas actividades. Base imponible (art. 6): el importe total que corresponda percibir al contribuyente por la producción incorporada al sistema, por cada instalación; en operaciones vinculadas, no inferior al valor de mercado.

Período y devengo (art. 7): período impositivo coincidente con el año natural (salvo cese); devengo el último día del período. Tipo (art. 8): 3,5 %.

Gestión (art. 10): autoliquidación en noviembre del año siguiente al devengo; pagos fraccionados del 1 al 20 de mayo, septiembre, noviembre y febrero; si el importe neto de la cifra de negocios no supera 500.000 €, solo el pago de noviembre; si el tipo aplicable es del 0 %, no hay autoliquidación ni pagos fraccionados.

Naturaleza (art. 12): tributo directo y real. Grava la producción de combustible nuclear gastado (el irradiado extraído definitivamente del reactor; si se reintroduce y se vuelve a extraer, no hay nuevo hecho imponible, art. 15.2) y de residuos radiactivos resultantes de la generación nucleoeléctrica.

Contribuyentes: quienes realicen la actividad; los propietarios de las instalaciones son responsables solidarios cuando no coincidan con los explotadores (art. 16.2).

Combustible gastado: base, los kilogramos de metal pesado (uranio y plutonio); en la extracción definitiva de todo el combustible, la media aritmética de las cuatro paradas de recarga anteriores (art. 17); tipo de 2.190 € por kg (art. 17 bis); período impositivo, el ciclo de operación de cada reactor entre dos recargas (art. 17 ter); autoliquidación en los 20 primeros días naturales del mes siguiente al fin del período y pagos fraccionados en junio y diciembre (art. 17 quáter).

Residuos radiactivos: base, los m³ de residuos de media, baja y muy baja actividad acondicionados para su almacenamiento temporal en el emplazamiento (art. 18); tipos de 6.000 €/m³ para baja y media actividad y de 1.000 €/m³ para muy baja actividad (art. 18 bis); período impositivo, el año natural (art. 18 ter).

Hecho imponible (art. 19): el almacenamiento en una instalación centralizada, que es la que puede almacenar materiales procedentes de diversas instalaciones u orígenes. Exención (art. 20): almacenamiento de residuos procedentes de actividades médicas o científicas, entre otros supuestos. Contribuyentes (art. 21): los titulares de las instalaciones.

Base imponible: para el combustible gastado, la diferencia entre el metal pesado almacenado al final y al inicio del período (art. 22.1); para los residuos de media, baja y muy baja actividad se aplica un coeficiente multiplicador K de reducción para obtener la base liquidable (art. 23).

Tipos (art. 24): 70 € por kg de metal pesado (combustible gastado); 30.000 €/m³ para los residuos del art. 22.1 b) (alta actividad distintos del combustible gastado y media actividad de vida larga), y 10.000 o 2.000 €/m³ para los de baja y media o muy baja actividad. Pagos fraccionados en los 20 primeros días naturales de abril, julio y octubre (art. 26.2).

Naturaleza (art. 5.Uno): tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización en el territorio español de los gases fluorados. Ámbito objetivo (art. 5.Dos): los HFC, PFC y SF6 del anexo I del Reglamento (UE) 517/2014 y sus mezclas.

Hecho imponible (art. 5.Seis): la fabricación, importación, adquisición intracomunitaria o tenencia irregular de los gases. No es fabricación el reciclado y regeneración de gases ni la obtención de mezclas (art. 5.Cinco). No sujeción de los gases con PCA igual o inferior a 150 (art. 5.Siete). Exenciones (art. 5.Ocho), entre ellas, los gases destinados a equipos militares.

Devengo (art. 5.Nueve): en la adquisición intracomunitaria, el día 15 del mes siguiente al inicio de la expedición o transporte (salvo factura anterior); para almacenistas, a la entrega a quien no sea almacenista o al uso propio.

Base (art. 5.Once): el peso en kilogramos (con cantidades presuntas para determinados equipos, por ejemplo 0,6 kg en el aire acondicionado de turismos). Tipo (art. 5.Doce): PCA × 0,015, con un máximo de 100 €/kg (presunción de 100 €/kg salvo prueba en contrario). Gestión (art. 5.Catorce-Dieciséis): autoliquidación trimestral; el exceso de deducciones (por gases enviados fuera del territorio) sobre las cuotas devengadas se compensa en las autoliquidaciones de los cuatro años siguientes; la inscripción registral debe hacerse antes del inicio de la actividad.

Naturaleza (art. 9): tributo directo y real que grava el valor de los productos de dominio público gas, petróleo y condensados extraídos en el ámbito de aplicación, tras su primera depuración.

Ámbito (art. 11): todo el territorio español, incluidos el subsuelo del mar territorial, la zona económica exclusiva y la plataforma continental. Contribuyentes (art. 14): las personas jurídicas y entidades que realicen la extracción.

Base imponible (art. 15): el valor de la extracción, con un precio de referencia igual a la media aritmética de los precios de los doce meses del período; el gas natural se expresa en m³ a 0 ºC y 1 bar.

Tipos (art. 17): escalas progresivas por volumen extraído en el período: para el petróleo, por barriles, del 2 % al 8 % en tierra y del 1 % al 7 % en el mar; para el gas, por m³, distinguiendo explotación marina, en tierra convencional y en tierra no convencional (la que requiere fracturación hidráulica de alto volumen: 1.000 m³ o más de agua por fase o 10.000 m³ en todo el proceso).

Gestión (art. 19): autoliquidación en los 20 primeros días de abril del año siguiente al devengo y pago fraccionado en octubre por el primer semestre.