TR-31. Impuestos Especiales (III): hidrocarburos, electricidad, carbón y otros

Es un impuesto especial de fabricación. Su ámbito objetivo (art. 46) incluye los hidrocarburos de la tarifa (gasolinas, gasóleos, fuelóleos, GLP, gas natural, querosenos…), el bioetanol y demás alcohol etílico agrícola del código NC 2207.20.00 cuando se destine a carburante, y cualquier otro producto destinado a usarse como carburante o como combustible de calefacción, salvo el carbón, lignito, turba y demás hidrocarburos sólidos (que tienen su propio impuesto).

No sujeción (art. 47): entre otros, el autoconsumo de hidrocarburos como combustible en el proceso de fabricación, en régimen suspensivo, de hidrocarburos.

Base imponible (art. 48): el volumen en miles de litros a 15 ºC o, cuando el tipo se fije por peso o poder energético, en esas unidades. Uso como carburante (art. 49): utilización con fines de combustión en cualquier tipo de motor.

Tipos (art. 50): el tipo de cada epígrafe de la tarifa 1.ª es la suma del tipo general y del tipo especial; por ejemplo, el gasóleo de uso general (epígrafe 1.3) tributa a 307 € + 72 € por 1.000 litros; el gas natural para usos profesionales distintos de la cogeneración o generación eléctrica, 0,15 €/GJ.

Biocarburantes (art. 50 bis): sus tipos se aplican exclusivamente sobre el volumen de biocarburante, no sobre la mezcla.

Exenciones (art. 51): entre otras, uso como carburante en la navegación aérea (salvo la aviación privada de recreo), en la navegación, incluida la pesca, salvo la privada de recreo, y en el transporte por ferrocarril; importación del carburante contenido en los depósitos normales de los vehículos y en depósitos portátiles hasta 10 litros por vehículo.

Gasóleo profesional (art. 52 bis): devolución parcial del gasóleo usado en vehículos de transporte de mercancías de 7,5 toneladas o más, en vehículos de transporte de viajeros de las categorías M2 o M3 y en taxis (estos, con el límite de 5.000 litros por taxi y año). La adquisición simulada que genere devolución indebida se sanciona con multa del triple, mínimo 3.000 €. Agricultores (art. 52 ter): devolución calculada al tipo de 63,71 € por 1.000 litros sobre el gasóleo empleado en la agricultura.

Tipo reducido (arts. 54-55): el gasóleo bonificado (epígrafe 1.4) no puede usarse en los motores de buques y embarcaciones de recreo; los fuelóleos, solo en motores fijos, embarcaciones y ferrocarriles. Su uso indebido se sanciona con multas fijas según la potencia (por ejemplo, 3.600 € para motores de más de 10 y hasta 25 CV), que se agravan si hubo sanción firme en los dos años anteriores; en vehículos alquilados sin conductor responde el arrendatario.

Naturaleza (art. 89): grava, en fase única, el suministro de energía eléctrica para consumo y el consumo por los productores de la electricidad generada por ellos mismos. Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes forales (art. 91).

No sujeción (art. 93): entre otros, el autoconsumo con grupos generadores de potencia total no superior a 100 kW. Exenciones (art. 94): entre otras, la energía consumida por productores en instalaciones de renovables, cogeneración y residuos de potencia no superior a 50 MW, y la generada por pilas de combustible.

Devengo (art. 95): en el suministro, cuando resulte exigible el precio de cada período de facturación. Contribuyentes (art. 96): los suministradores habilitados por la Ley del Sector Eléctrico (y los productores en el autoconsumo). Tienen siempre la condición de consumidores quienes adquieren la energía para la recarga de vehículos (art. 92).

Base imponible (art. 97): la del IVA, excluidas las cuotas del propio impuesto. Reducciones (art. 98): 85 % para riegos agrícolas y para actividades industriales cuyo consumo de electricidad sea al menos el 5 % del valor de la producción, entre otras; 100 % para el transporte por ferrocarril.

Tipo (art. 99): 5,11269632 %, con cuotas mínimas de 0,5 €/MWh (usos industriales, embarcaciones atracadas no de recreo, ferrocarril) y 1 €/MWh en los demás usos. Infracciones (art. 103): repercusión inferior a la procedente por datos falsos, multa del 15 % de la diferencia; incumplimiento de comunicación, multa fija de 1.000 €.

Ámbito (art. 76): todo el territorio español salvo Canarias, Ceuta y Melilla. Hecho imponible (art. 77): la puesta a consumo de carbón; se presume puesto a consumo el carbón cuyo destino no se justifique.

No sujeción (art. 78): el autoconsumo de los productores o extractores dentro de las instalaciones de producción o extracción. Exenciones (art. 79): entre otras, el empleo como combustible en el consumo doméstico y residencial.

Sujetos pasivos (art. 81): productores o extractores, importadores, adquirentes intracomunitarios y empresarios revendedores. Devengo (art. 82): al poner el carbón a disposición del adquirente o en el autoconsumo.

Base (art. 83): el poder energético en gigajulios. Tipos (art. 84): 0,15 €/GJ para usos profesionales que no sean cogeneración ni generación eléctrica; demás usos, 0,65 €/GJ. Gestión (art. 86): declaración-liquidación trimestral cuando haya cuotas a ingresar y resumen anual. Infracción (art. 87): datos falsos que provoquen repercusión inferior, multa del 50 % de la diferencia.

Naturaleza: no es de fabricación; grava la primera matriculación definitiva en España de vehículos automóviles, embarcaciones y aeronaves. Hecho imponible (art. 65): entre otros, embarcaciones de recreo nuevas o usadas de más de 8 metros de eslora; aeronaves, salvo las de peso máximo al despegue no superior a 1.550 kg; no están sujetos los vehículos de dos ruedas de cilindrada no superior a 250 cc. También se grava la circulación de medios no matriculados definitivamente si no se solicita la matrícula en 30 días desde el inicio de su utilización en España.

Exenciones (art. 66): entre otras, vehículos afectos a la enseñanza de conductores mediante contraprestación, que no pueden transmitirse en los 12 meses siguientes; reducción del 50 % de la base para vehículos de familias numerosas con al menos cinco plazas y del 30 % para autocaravanas y determinados vehículos.

Devengo (art. 68): al presentar la solicitud de primera matriculación definitiva. Base (art. 69): en los usados, el valor de mercado en el devengo. Tipos (art. 70): según las emisiones de CO2 (por ejemplo, 4,75 % de 120 a 160 g/km en la península y Baleares); los quad y motos náuticas van siempre al epígrafe 4.º; en Ceuta y Melilla, 0 %. Gestión (art. 71): comprobación del valor antes del visado en 60 días.