TR-30. Impuestos Especiales (II): alcohol y bebidas alcohólicas

Dentro de los impuestos especiales de fabricación de la Ley 38/1992 (LIE), los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas son cuatro (art. 2): Cerveza, Vino y Bebidas Fermentadas, Productos Intermedios y Alcohol y Bebidas Derivadas. Junto a ellos, el Impuesto sobre las Labores del Tabaco forma también parte de los impuestos de fabricación.

Ámbito territorial (art. 3): los impuestos de fabricación no se exigen en Canarias, Ceuta y Melilla, pero en Canarias sí son exigibles los impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas (no el del vino). En Canarias existen tipos propios (por ejemplo, 750,36 €/hl de alcohol puro en bebidas derivadas, art. 23.6) y, para productos procedentes de otros Estados miembros, el devengo se produce a la entrada en el archipiélago (art. 23.2).

Conceptos (art. 20): bebida analcohólica, la de grado no superior a 1,2 % vol.; cosechero, la persona física que elabora vino en nombre propio y es propietaria de las uvas; destilador artesanal, quien destila de forma directa intermitente con producción anual no superior a 10 hl de alcohol puro; grado Plato, los gramos de extracto seco primitivo del mosto original en 100 g de mosto.

Exenciones comunes (art. 21): fabricación e importación destinadas a la producción de vinagre; importaciones de bebidas conducidas por viajeros mayores de 17 años procedentes de terceros países dentro de límites (1 litro de alcohol o bebidas derivadas, 4 litros de vino tranquilo y 16 litros de cerveza, entre otros).

Devoluciones (art. 22): alcohol usado en la elaboración de bombones rellenos (máximo 8,5 l de alcohol puro por 100 kg) y otros productos alimenticios, y destrucción bajo control de bebidas no aptas para el consumo humano.

Ámbito objetivo: la cerveza y sus mezclas con bebidas analcohólicas, siempre que su grado sea superior a 0,5 % vol.

Base imponible: el volumen de producto acabado en hectolitros a 20 ºC.

Tipos (art. 26), por epígrafes en función del grado alcohólico y del grado Plato: hasta 1,2 % vol., 0 €/hl; más de 1,2 y hasta 2,8 % vol., 2,75 €/hl; grado Plato de 11 a 15, 9,96 €/hl; grado Plato superior a 19, 0,91 €/hl y grado Plato. Se admite una tolerancia de 0,2 grados Plato.

Ámbito: vinos tranquilos (grado de más de 1,2 % y hasta 15 % vol., o hasta 18 % sin aumento artificial y con todo el alcohol de fermentación); vinos espumosos (presentados con tapón en forma de champiñón o con sobrepresión de 3 bares o más); bebidas fermentadas tranquilas y espumosas (de más de 5,5 % y hasta 15 % vol. solo si todo el alcohol procede de fermentación).

Tipo: todos los epígrafes tributan a 0 por hectolitro (art. 30), por lo que el impuesto tiene una función esencialmente de control.

Devengo especial (art. 28): el vino utilizado para elaborar productos intermedios con denominación de origen del art. 32 devenga el impuesto a la salida de fábrica de esos productos intermedios.

Ámbito: productos de grado superior a 1,2 % e inferior o igual a 22 % vol. (códigos NC 2204, 2205 y 2206) no comprendidos en los impuestos sobre la cerveza o el vino.

No sujeción (art. 32): la elaboración de vinos generosos con determinadas denominaciones de origen (Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta, entre otras) cuando la adición de alcohol no aumente su grado en más del 1 % vol.

Tipos (art. 34): hasta el 15 % vol., 38,48 €/hl; demás productos intermedios, 64,13 €/hl (en Canarias, 30,14 €/hl hasta el 15 %). Las diferencias en existencias de vino en fábricas de productos intermedios se sancionan con multa del 100 % de la cuota de la diferencia en alcohol puro al tipo del alcohol (art. 35).

Ámbito: alcohol etílico y bebidas derivadas; incluye los productos de las NC 2204, 2205 y 2206 de grado superior al 22 % vol.

Base: volumen de alcohol puro a 20 ºC en hectolitros. Tipo general: 958,94 €/hl de alcohol puro (art. 39).

Regímenes especiales: destilación artesanal (art. 40): la tarifa primera grava la capacidad de utilización de los aparatos, se devenga al solicitar la autorización para destilar y su base se calcula multiplicando la capacidad de la caldera por 0,016, el grado de la materia y los días; cosechero (art. 41): tipo de 226,36 €/hl de alcohol puro, limitado a 16 litros de alcohol puro por cosechero y año.

Exenciones (art. 42): entre otras, alcohol destinado a centros de atención médica y a centros con fines exclusivamente docentes o científicos si no sale de ellos; devolución (art. 43) cuando el alcohol no se incorpore al producto resultante. Gestión (art. 44): prohibidos los aparatos portátiles de destilación. Infracciones (art. 45): falta de marcas fiscales superior al 0,5 por 1.000; regeneración de alcohol desnaturalizado, multa del triple de la cuota.

Ámbito objetivo (art. 56): cigarros y cigarritos; cigarrillos; picadura para liar, y los demás tabacos para fumar (no el tabaco en rama sin elaborar). No sujeción (art. 57): labores destruidas bajo control administrativo.

Conceptos (art. 59): cigarros o cigarritos según pesen más o menos de 3 g por unidad; el rollo de tabaco de más de 8 y hasta 11 cm cuenta como dos cigarrillos y el de más de 11 y hasta 14 cm, como tres; es picadura para liar la que tiene más del 25 % de partículas con ancho de corte inferior a 1,5 mm.

Base (art. 58): para los tipos proporcionales, el precio máximo de venta al público en expendedurías de la península o Baleares. Tipos (art. 60): cigarrillos, 48,5 % más 33,50 € por 1.000, con un mínimo de 150 € por 1.000; cigarros y cigarritos, 15,8 % con mínimo de 47 € por 1.000.

Exenciones y devoluciones: franquicia de viajeros mayores de 17 años (200 cigarrillos o 100 cigarritos o 50 cigarros o 250 g, art. 61.2); devolución por reciclado en fábrica (art. 62). Recepción intracomunitaria restringida a depositarios autorizados y destinatarios registrados, certificados o en ventas a distancia (art. 63).