TR-27. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Tributo de naturaleza indirecta que grava: 1.º las transmisiones patrimoniales onerosas; 2.º las operaciones societarias; 3.º los actos jurídicos documentados. Un mismo acto no puede liquidarse por TPO y por OS (art. 1).

Calificación: se exige según la verdadera naturaleza jurídica del acto, con independencia de su denominación y de sus defectos de forma o intrínsecos. Condición suspensiva: no se liquida hasta que se cumple; resolutoria: se liquida, con devolución si se cumple (art. 2).

Son inmuebles a efectos del impuesto las instalaciones de cualquier clase establecidas con carácter permanente, aunque sean transportables y el terreno no sea del dueño (art. 3). A una sola convención, un solo derecho; varias convenciones en un documento tributan por separado (art. 4).

Afección: los bienes transmitidos quedan afectos al pago, sea quien sea su poseedor, salvo el tercero protegido por la fe pública registral o el adquirente de buena fe y justo título de muebles no inscribibles en establecimiento mercantil (art. 5).

Ámbito: TPO de bienes situados o derechos ejercitables en España, o en el extranjero si el obligado reside en España (nunca inmuebles extranjeros); OS de entidades con sede de dirección efectiva en España o, con matices, domicilio social u operaciones; AJD formalizados en España o en el extranjero con efectos en España (art. 6). Impuesto cedido a las CCAA.

Sujetas (art. 7.1): A) transmisiones onerosas inter vivos de toda clase de bienes y derechos; B) constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas (salvo las de infraestructuras ferroviarias, puertos y aeropuertos). La ampliación posterior de un derecho que incremente el patrimonio del titular se liquida como constitución.

Se consideran transmisiones (art. 7.2): adjudicaciones en pago y para pago de deudas (devolución si se transmiten al acreedor o a un tercero en dos años); excesos de adjudicación declarados, salvo los de los arts. 821, 829, 1.056 (segundo) y 1.062 (primero) CC; en sucesiones, cuando lo adjudicado a un heredero excede en más del 50 % de lo que le corresponde; expedientes de dominio, actas de notoriedad y reconocimientos de dominio.

Las condiciones resolutorias explícitas de compraventas se equiparan a hipotecas; en transmisiones empresariales de inmuebles sujetas y no exentas de IVA no tributan. Aparcería y subarriendo se equiparan a arrendamiento (art. 7.3-4).

Delimitación con el IVA (art. 7.5 y 18): no están sujetas a TPO las operaciones de empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad ni las sujetas a IVA; sí lo están las entregas y arrendamientos de inmuebles exentos de IVA y las de inmuebles incluidos en la transmisión de un patrimonio empresarial no sujeta a IVA. Las transmisiones empresariales de inmuebles sujetas y no exentas tributan siempre por IVA (y AJD).

Contribuyente (art. 8), cualesquiera que sean los pactos en contrario: en las transmisiones, el adquirente; en expedientes y actas, quien los promueva; en derechos reales, aquel a cuyo favor se constituyen; en préstamos, el prestatario; en fianzas, el acreedor afianzado; en arrendamientos, el arrendatario; en pensiones, el pensionista; en concesiones, el concesionario.

Responsables subsidiarios (art. 9): el prestamista que perciba intereses o capital sin exigir justificación del pago; el arrendador que cobre el primer plazo de renta sin exigirla; y el funcionario que autorice un cambio de sujeto pasivo de un tributo que suponga una transmisión gravada sin exigir el justificante.

Base (art. 10): el valor del bien o derecho; solo se deducen las cargas que disminuyen el valor, no las deudas aunque estén garantizadas. Regla general: valor de mercado, salvo que el declarado o el precio sean mayores. Inmuebles: el valor de referencia del Catastro a la fecha de devengo, salvo que el declarado o el precio sean mayores; sin valor de referencia, la mayor entre declarado, precio y mercado. El valor de referencia solo se impugna al recurrir la liquidación o al pedir la rectificación de la autoliquidación, con informe vinculante del Catastro.

Reglas: usufructo temporal, 2 % por año con máximo del 70 %; vitalicio, 70 % si el usufructuario tiene menos de 20 años, menos un 1 % por año, mínimo 10 %; usufructo a persona jurídica por más de 30 años o indefinido = plena propiedad con condición resolutoria; uso y habitación, reglas del usufructo sobre el 75 %; hipotecas, el capital garantizado con intereses e indemnizaciones (o capital y tres años de intereses); arrendamientos, la renta de todo el contrato (seis años si no consta); valores cotizados, cotización del día.

Tipos (art. 11): los aprobados por la Comunidad; en su defecto, 6 % inmuebles y derechos reales sobre ellos (salvo garantía), 4 % muebles, semovientes y actos no especificados, 1 % derechos reales de garantía, pensiones, fianzas, préstamos y cesión de créditos. Con muebles e inmuebles sin separar valores, tipo de inmuebles. Arrendamientos y valores: escalas (art. 12). Concesiones: tipo autonómico o, en su defecto, el de muebles, capitalizando al 10 % el canon anual (art. 13).

Reglas especiales (arts. 14-17): consolidación del dominio; opciones: precio especial o, si es menor, el 5 % de la base del contrato; retro: dos tercios del valor comprobado; transacciones; garantías de préstamos tributan solo como préstamo; cuentas de crédito, reconocimiento de deuda y depósito retribuido = préstamo personal; subrogación del acreedor hipotecario al 1 %.

Sujetas (art. 19.1): constitución, aumento y disminución de capital y disolución de sociedades; aportaciones de socios que no aumentan el capital; traslado a España de la sede o domicilio de sociedades no situadas antes en la UE. No sujetas (art. 19.2): reestructuraciones (fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores), traslados dentro de la UE, modificaciones estatutarias (objeto, transformación, prórroga) y ampliación con cargo a reserva de prima de emisión.

Exención del art. 45.I.B.11: constitución, aumento de capital, aportaciones sin aumento y traslado a España. En la práctica, tributan la reducción de capital y la disolución.

Entidades no UE con sucursales en España tributan por el capital destinado a ellas; las de la UE no (art. 20). Se equiparan a sociedades: personas jurídicas no societarias con ánimo de lucro, cuentas en participación, copropiedad de buques, comunidades inter vivos con actividad empresarial y las mortis causa que continúan la explotación más de tres años (art. 22).

Sujeto pasivo (art. 23): la sociedad en constitución, aumento, traslado y aportaciones; los socios en disolución y reducción, por lo recibido. Responsables subsidiarios: promotores, administradores o liquidadores que intervengan (art. 24). Base (art. 25): nominal más primas en sociedades de responsabilidad limitada; en reducción y disolución, el valor de lo entregado a los socios sin deducir gastos ni deudas. Tipo: 1 % (art. 26).

Gravan documentos notariales, mercantiles y administrativos, con cuotas variables o fijas según tengan o no por objeto cantidad o cosa valuable (art. 27).

Notariales: cuota fija de papel timbrado (0,30 € por pliego o 0,15 € por folio; las copias simples no tributan) y cuota gradual en las primeras copias de escrituras y actas que: tengan objeto valuable, contengan actos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial o de Bienes Muebles y no estén sujetos a ISD, TPO u OS; tipo autonómico o, en su defecto, 0,50 % (art. 31). Sujeto pasivo: el adquirente o quien inste el documento; en préstamos hipotecarios, el prestamista (art. 29). Base: valor declarado; en garantías, capital, intereses e indemnizaciones; protestos, un tercio del nominal (art. 30).

Mercantiles: letras de cambio, documentos con función de giro, resguardos de depósito y pagarés, bonos y obligaciones en serie a plazo no superior a 18 meses (art. 33). Sujeto pasivo de la letra: el librador (o el primer tenedor en España si se expidió fuera); responsable solidario quien intervenga en su negociación o cobro (arts. 34-35). Si el vencimiento supera seis meses, tributa por el duplo de la base; la letra en efecto timbrado de cuantía inferior pierde la eficacia ejecutiva (arts. 36-37).

Administrativos: rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios (escala) y anotaciones preventivas no ordenadas de oficio, al 0,50 % (arts. 40-44).

Exenciones subjetivas (I.A): Estado y AAPP territoriales e institucionales y sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad Social, docentes o científicos; entidades sin fines lucrativos acogidas a la Ley 49/2002; cajas de ahorro y fundaciones bancarias por adquisiciones para su obra social; Iglesia Católica y confesiones con acuerdo; Instituto de España e instituciones autonómicas análogas; partidos políticos con representación parlamentaria; Cruz Roja y ONCE; Obra Pía de los Santos Lugares.

Exenciones objetivas (I.B, entre otras): las de tratados; retracto legal si el adquirente ya pagó; aportaciones de bienes a la sociedad conyugal y adjudicaciones a su disolución; entregas de dinero como precio o pago; anticipos sin interés de AAPP; concentración parcelaria; juntas de compensación; transmisiones de valores (art. 108 LMV); constitución y aumento de capital; viviendas de protección oficial (con plazos de 3 o 4 años para la calificación); actos para salvar la ineficacia de otros nulos; depósitos en efectivo y préstamos; leasing inmobiliario exento de IVA; vehículos usados adquiridos por compraventa para reventa (venta en un año); cancelación de hipotecas (cuota gradual de AJD); quitas concursales; IIC y SOCIMI; patrimonios protegidos; novaciones del Código de Buenas Prácticas.

Comprobación de valores (art. 46): por los medios del art. 57 LGT, salvo en inmuebles cuya base sea el valor de referencia o superior. Si el declarado es mayor que el comprobado, prevalece el declarado; y si ambos son inferiores al precio, el precio. Tasación pericial contradictoria en el plazo de la primera reclamación contra la liquidación (quince días para el transmitente notificado por separado); suspende el ingreso y los plazos de reclamación (arts. 47-48).

Devengo (art. 49): TPO, el día en que se realiza el acto o contrato; OS y AJD, el día en que se formaliza; adquisiciones con condición, término o fideicomiso, el día en que desaparece la limitación. Prescripción por la LGT; en documentos privados se presume como fecha la de presentación, salvo circunstancias del art. 1.227 CC (art. 50).

Gestión (arts. 51-56): presentación de documentos o declaración en 30 días hábiles (art. 102 RITPAJD); los notarios remiten índices trimestrales; ningún documento se admite en oficinas o registros públicos sin justificar el pago, la exención o la presentación; los no residentes que adquieren inmuebles tienen domicilio fiscal en el de su representante, designado y comunicado en dos meses (si no, el del inmueble).

Devoluciones (art. 57): si se declara por resolución firme la nulidad, rescisión o resolución, se devuelve lo pagado si no hubo efectos lucrativos y se reclama en el plazo de prescripción; no hay devolución si la resolución se debe a incumplimiento del obligado al pago, si se deja sin efecto por mutuo acuerdo (que es un acto nuevo) ni en la retrocesión de la compraventa con pacto de retro. Ceuta y Melilla: bonificación del 50 % (art. 57 bis).