1. Devengo
La entrega se devenga al ponerse el bien a disposición del adquirente.
art. 75 LIVA · Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Derecho Financiero y Tributario Español · TR-25 · 3.º ejercicio
TR-25. Impuesto sobre el Valor Añadido (II)
Epígrafe oficial (anexo I.1.4, BOE-A-2025-27149), tema 25El Impuesto sobre el Valor Añadido (II): Devengo. Base imponible. Tipos de gravamen. Deuda tributaria. Liquidación. Deducciones: Requisitos. Régimen de deducciones en sectores diferenciados. Regla de prorrata. Deducciones anteriores al comienzo de la actividad. Devoluciones.
Puede salir en el desarrollo escrito del tercer ejercicio.
Lo imprescindible
- ★La entrega se devenga al ponerse el bien a disposición del adquirente.
- ★La adquisición intracomunitaria se devenga como la entrega similar.
- ★La base general es el importe total de la contraprestación.
- ★La base puede modificarse en los supuestos legales.
- ★La ley identifica los sujetos pasivos según cada operación.
Lección
2. Devengo AIB
La adquisición intracomunitaria se devenga como la entrega similar.
art. 76 LIVA · Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
3. Base
La base general es el importe total de la contraprestación.
art. 78 LIVA · Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
4. Modificación base
La base puede modificarse en los supuestos legales.
art. 80 LIVA · Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
5. Sujeto pasivo
La ley identifica los sujetos pasivos según cada operación.
art. 84 LIVA · Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
6. Repercusión
El sujeto pasivo debe repercutir íntegramente el impuesto al destinatario.
art. 88 LIVA · Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
7. Tipos
El tipo general es el 21 por ciento salvo tipo reducido.
art. 90 LIVA · Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
8. Deducciones
Las cuotas soportadas deducibles minoran las devengadas en los términos legales.
art. 92 LIVA · Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
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Trampas de examen
- No confundas el supuesto de devengo con una regla distinta. La entrega se devenga al ponerse el bien a disposición del adquirente.
- No confundas el supuesto de devengo aib con una regla distinta. La adquisición intracomunitaria se devenga como la entrega similar.
- No confundas el supuesto de base con una regla distinta. La base general es el importe total de la contraprestación.
- No confundas el supuesto de modificación base con una regla distinta. La base puede modificarse en los supuestos legales.
- No confundas el supuesto de sujeto pasivo con una regla distinta. La ley identifica los sujetos pasivos según cada operación.
- No confundas el supuesto de repercusión con una regla distinta. El sujeto pasivo debe repercutir íntegramente el impuesto al destinatario.
- No confundas el supuesto de tipos con una regla distinta. El tipo general es el 21 por ciento salvo tipo reducido.
- No confundas el supuesto de deducciones con una regla distinta. Las cuotas soportadas deducibles minoran las devengadas en los términos legales.
- No confundas el supuesto de requisitos con una regla distinta. Para deducir se exige documento justificativo.
- No confundas el supuesto de prorrata con una regla distinta. La prorrata opera cuando coexisten operaciones con y sin derecho a deducir.
Supuestos prácticos del tema TR-25
Resuélvelos en papel antes de abrir la solución. Hay 6; aquí tienes los primeros.
Devengo
Aplique al supuesto la regla de IVA correspondiente y razone la consecuencia.
Ver solución
- Identificar el hecho relevante.
- La entrega se devenga al ponerse el bien a disposición del adquirente.
- Aplicar el artículo indicado.
Resultado: La entrega se devenga al ponerse el bien a disposición del adquirente.
Devengo AIB
Aplique al supuesto la regla de IVA correspondiente y razone la consecuencia.
Ver solución
- Identificar el hecho relevante.
- La adquisición intracomunitaria se devenga como la entrega similar.
- Aplicar el artículo indicado.
Resultado: La adquisición intracomunitaria se devenga como la entrega similar.
Base
Aplique al supuesto la regla de IVA correspondiente y razone la consecuencia.
Ver solución
- Identificar el hecho relevante.
- La base general es el importe total de la contraprestación.
- Aplicar el artículo indicado.
Resultado: La base general es el importe total de la contraprestación.
Preguntas cortas del tema TR-25
Como las de la primera parte del tercer ejercicio. Escribe tu respuesta antes de abrir la respuesta modelo.
Explique el régimen de devengo en IVA.
Ver respuesta modelo
Conforme al art. 75 LIVA, La entrega se devenga al ponerse el bien a disposición del adquirente. El precepto debe aplicarse atendiendo al supuesto de hecho concreto, sin trasladar requisitos de otras operaciones ni de otros regímenes. Para responder correctamente conviene ordenar el análisis en tres pasos: identificar al sujeto u operación a que se refiere la norma, comprobar que concurren sus condiciones legales y expresar el efecto tributario que deriva de ellas. La regla opera dentro del sistema del IVA y se interpreta junto con las normas que delimitan el hecho imponible, la base, el devengo, la deducción o la gestión, según corresponda. Por ello, no basta citar una denominación: hay que concretar el presupuesto y la consecuencia prevista por el legislador.
- ✓La entrega se devenga al ponerse el bien a disposición del adquirente.
- ✓art. 75 LIVA
- ✓Presupuesto de hecho y consecuencia jurídica
- ✓Delimitación frente a reglas próximas
art. 75 LIVA
Explique el régimen de devengo aib en IVA.
Ver respuesta modelo
Conforme al art. 76 LIVA, La adquisición intracomunitaria se devenga como la entrega similar. El precepto debe aplicarse atendiendo al supuesto de hecho concreto, sin trasladar requisitos de otras operaciones ni de otros regímenes. Para responder correctamente conviene ordenar el análisis en tres pasos: identificar al sujeto u operación a que se refiere la norma, comprobar que concurren sus condiciones legales y expresar el efecto tributario que deriva de ellas. La regla opera dentro del sistema del IVA y se interpreta junto con las normas que delimitan el hecho imponible, la base, el devengo, la deducción o la gestión, según corresponda. Por ello, no basta citar una denominación: hay que concretar el presupuesto y la consecuencia prevista por el legislador.
- ✓La adquisición intracomunitaria se devenga como la entrega similar.
- ✓art. 76 LIVA
- ✓Presupuesto de hecho y consecuencia jurídica
- ✓Delimitación frente a reglas próximas
art. 76 LIVA
Explique el régimen de base en IVA.
Ver respuesta modelo
Conforme al art. 78 LIVA, La base general es el importe total de la contraprestación. El precepto debe aplicarse atendiendo al supuesto de hecho concreto, sin trasladar requisitos de otras operaciones ni de otros regímenes. Para responder correctamente conviene ordenar el análisis en tres pasos: identificar al sujeto u operación a que se refiere la norma, comprobar que concurren sus condiciones legales y expresar el efecto tributario que deriva de ellas. La regla opera dentro del sistema del IVA y se interpreta junto con las normas que delimitan el hecho imponible, la base, el devengo, la deducción o la gestión, según corresponda. Por ello, no basta citar una denominación: hay que concretar el presupuesto y la consecuencia prevista por el legislador.
- ✓La base general es el importe total de la contraprestación.
- ✓art. 78 LIVA
- ✓Presupuesto de hecho y consecuencia jurídica
- ✓Delimitación frente a reglas próximas
art. 78 LIVA
Guion para el desarrollo escrito
Esquema
- Marco legal
- Hecho o elemento central
- Reglas aplicables
- Efectos
- Conclusión
Ideas fuerza
- ★La entrega se devenga al ponerse el bien a disposición del adquirente.
- ★La adquisición intracomunitaria se devenga como la entrega similar.
- ★La base general es el importe total de la contraprestación.
- ★La base puede modificarse en los supuestos legales.
- ★La ley identifica los sujetos pasivos según cada operación.
- ★El sujeto pasivo debe repercutir íntegramente el impuesto al destinatario.
Artículos que citar
art. 75 LIVA · art. 76 LIVA · art. 78 LIVA · art. 80 LIVA · art. 84 LIVA · art. 88 LIVA · art. 90 LIVA · art. 92 LIVA · art. 97 LIVA · art. 102 LIVA · art. 115 LIVA
Preguntas resueltas del tema TR-25
Una muestra del banco. Hay 73 preguntas de este tema, cada una con su explicación y su artículo.
1. En un arrendamiento de local en el que se ha pactado que la renta se pagará por meses, el artículo 75 de la Ley del IVA sitúa el devengo:
- a) En el momento del cobro efectivo de cada renta mensual, cualquiera que sea su vencimiento
- b) En el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción
- c) El último día de cada trimestre natural, por las rentas vencidas durante el mismo
- d) En el momento de la firma del contrato, por el importe total de las rentas pactadas
Ver solución
Respuesta: b) Art. 75.Uno.7.º LIVA: en arrendamientos, suministros y operaciones de tracto sucesivo, el devengo se produce cuando es exigible cada parte del precio. (art. 75.Uno.7.º LIVA)
2. Cuando el destinatario de una operación con crédito incobrable no actúa como empresario o profesional, el artículo 80.Cuatro de la Ley del IVA exige para modificar la base que la base imponible, IVA excluido, sea superior a:
- a) 300 euros
- b) 3.000 euros
- c) 50 euros
- d) 100 euros
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Respuesta: c) Art. 80.Cuatro.A) condición 3.ª LIVA. (art. 80.Cuatro LIVA)
3. Según el artículo 97 de la Ley del IVA, ¿cuál de los siguientes documentos justifica el derecho a deducir el IVA de una importación?
- a) El documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración
- b) El justificante bancario del pago del precio al proveedor extranjero
- c) El conocimiento de embarque o la carta de porte que ampara el transporte
- d) La factura comercial expedida por el proveedor establecido en el país tercero
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Respuesta: a) Art. 97.Uno.3.º LIVA. (art. 97.Uno.3.º LIVA)
4. En la prorrata especial, según el artículo 106 de la Ley del IVA, las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados exclusivamente en operaciones que originan el derecho a deducir:
- a) Pueden deducirse íntegramente
- b) Se deducen en el porcentaje provisional del año anterior
- c) No pueden deducirse hasta la regularización anual
- d) Se deducen en el porcentaje de la prorrata general
Ver solución
Respuesta: a) Art. 106.Uno, regla 1.ª, LIVA. Las de uso exclusivo en operaciones sin derecho no se deducen y las de uso mixto, según el porcentaje del art. 104. (art. 106.Uno LIVA)
5. En una entrega intracomunitaria de bienes exenta (artículo 25 de la Ley del IVA) cuyo transporte se inicia el 10 de marzo, sin que se haya expedido factura antes, el impuesto se devenga:
- a) El día 15 de abril, es decir, el día 15 del mes siguiente al inicio del transporte
- b) El día 31 de marzo, último día del mes en que se inicia la expedición de los bienes
- c) El día 10 de marzo, fecha en que se inicia la expedición o el transporte de los bienes
- d) El día en que los bienes lleguen al Estado miembro de destino y los reciba el adquirente
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Respuesta: a) Art. 75.Uno.8.º LIVA: el devengo de las entregas del art. 25 se produce el día 15 del mes siguiente al inicio de la expedición, salvo que antes se haya expedido factura. (art. 75.Uno.8.º LIVA)
Normativa de este tema
- Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. · texto consolidado publicado en el BOE
- Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre · texto consolidado publicado en el BOE
Cada pregunta se verifica automáticamente contra el texto de su fuente antes de publicarse. ¿Ves un error? Repórtalo desde la propia pregunta: lo revisamos.