Derecho Financiero y Tributario Español · TR-23 · 3.º ejercicio

TR-23. Impuesto sobre Sociedades (II)

Epígrafe oficial (anexo I.1.4, BOE-A-2025-27149), tema 23El Impuesto sobre Sociedades (II): Período impositivo y devengo del impuesto. Tipo de gravamen y cuota íntegra. Deducciones para evitar la doble imposición. Bonificaciones. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades. Pago fraccionado. Regímenes tributarios especiales: Especial referencia a los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión. Gestión del impuesto.

Puede salir en el desarrollo escrito del tercer ejercicio.

Test del tema Preguntas cortas Desarrollar el tema

Lo imprescindible

★El período impositivo del IS coincide con el ejercicio económico y el impuesto se devenga el último día del período.
★Tipo general del 25 %; las entidades de crédito y las de hidrocarburos tributan al 30 %; las cooperativas protegidas, a tipos reducidos para resultados cooperativos.
★La cuota líquida nunca puede ser negativa.
★La doble imposición jurídica internacional se corrige con la menor de dos cantidades: el impuesto pagado fuera o la cuota española sobre esas rentas.
★Las deducciones por incentivos se aplican con el límite del 25 % de la cuota y se trasladan durante 15 años; la de I+D+i puede excluirse del límite con descuento del 20 %.
★Pago fraccionado: 18 % sobre la cuota del último período o modalidad de base imponible, de opción en la declaración censal de febrero.
★Empresas de reducida dimensión: cifra de negocios inferior a 10 millones, libertad de amortización por creación de empleo y deterioro global del 1 % de los deudores.
★La declaración se presenta en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo.

Lección

1. Período y devengo

Período impositivo. El período impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad salvo regla especial.

Devengo. El impuesto se devenga el último día del período impositivo.

Tipo general. El tipo de gravamen se determina conforme al artículo 29.

Cuota íntegra. La cuota íntegra se obtiene aplicando el tipo de gravamen a la base imponible.

Tributación mínima. La tributación mínima se regula en el artículo 30 bis.

art. 27 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 28 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. Deducciones

Doble imposición jurídica. La deducción por impuesto soportado en el extranjero tiene régimen propio.

Doble imposición económica. Los dividendos y participaciones extranjeras siguen la deducción del artículo 32.

Ceuta y Melilla. Las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla pueden disfrutar de bonificación.

Servicios públicos. Existe bonificación por prestación de servicios públicos locales en los casos legales.

I+D+i. Las actividades de investigación, desarrollo e innovación pueden generar deducción.

art. 31 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 32 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

3. Deducciones

Producciones audiovisuales. Las inversiones en producciones cinematográficas y series tienen deducción legal.

Creación de empleo. La creación de empleo puede generar deducción en los supuestos previstos.

Discapacidad. La creación de empleo para trabajadores con discapacidad tiene deducción específica.

Sistemas de previsión. Las contribuciones empresariales a previsión social tienen la deducción prevista.

Normas comunes. Las deducciones aplican las normas comunes del artículo 39.

art. 36 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 37 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

4. Pago fraccionado

Pago fraccionado. Los contribuyentes deben efectuar pagos fraccionados en los términos del artículo 40.

Pagos a cuenta. Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados se deducen de la cuota.

Régimen especial. Los regímenes tributarios especiales se aplican conforme a sus reglas.

Empresas reducida dimensión. El régimen de empresas de reducida dimensión se delimita por su cifra de negocios.

Libertad de amortización. Las empresas de reducida dimensión pueden aplicar libertad de amortización en los casos legales.

art. 40 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 41 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

5. Empresas reducida dimensión

Amortización acelerada. Los elementos nuevos pueden amortizarse con el incentivo legal.

Insolvencias. Las pérdidas por deterioro de créditos tienen regla específica para estas entidades.

Reserva de nivelación. La reserva de nivelación permite minorar la base en los términos legales.

Arrendamiento financiero. Los contratos de arrendamiento financiero tienen regla especial.

Declaración. Los contribuyentes deben presentar declaración por este impuesto.

art. 103 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 104 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

6. Gestión

Autoliquidación. La autoliquidación e ingreso de la deuda se realizan según el artículo 125.

Liquidación provisional. La Administración puede practicar liquidación provisional conforme a la ley.

Devolución. La devolución se regula específicamente en el artículo 127.

Retenciones. Se aplican retenciones e ingresos a cuenta en los términos legales.

Obligaciones formales. Las obligaciones sobre retención y transmisión siguen la norma específica.

art. 125 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 126 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

7. Gestión

Facultades administrativas. La Administración tiene facultades para determinar base y otros elementos.

Jurisdicción. La jurisdicción competente se determina en el artículo 132.

art. 131 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 132 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

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Trampas de examen

No confundir producciones audiovisuales con una facultad ilimitada: Las inversiones en producciones cinematográficas y series tienen deducción legal.
No confundir creación de empleo con una facultad ilimitada: La creación de empleo puede generar deducción en los supuestos previstos.
No confundir discapacidad con una facultad ilimitada: La creación de empleo para trabajadores con discapacidad tiene deducción específica.
No confundir sistemas de previsión con una facultad ilimitada: Las contribuciones empresariales a previsión social tienen la deducción prevista.
No confundir normas comunes con una facultad ilimitada: Las deducciones aplican las normas comunes del artículo 39.
No confundir pago fraccionado con una facultad ilimitada: Los contribuyentes deben efectuar pagos fraccionados en los términos del artículo 40.
No confundir pagos a cuenta con una facultad ilimitada: Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados se deducen de la cuota.
No confundir régimen especial con una facultad ilimitada: Los regímenes tributarios especiales se aplican conforme a sus reglas.
No confundir empresas reducida dimensión con una facultad ilimitada: El régimen de empresas de reducida dimensión se delimita por su cifra de negocios.
No confundir libertad de amortización con una facultad ilimitada: Las empresas de reducida dimensión pueden aplicar libertad de amortización en los casos legales.

Preguntas cortas del tema TR-23

Como las de la primera parte del tercer ejercicio. Escribe tu respuesta antes de abrir la respuesta modelo.

Explique período impositivo y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula período impositivo. El período impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad salvo regla especial. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de período y devengo y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Período impositivo
✓El período impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad salvo regla especial.
✓Referencia expresa al precepto

art. 27

Explique devengo y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula devengo. El impuesto se devenga el último día del período impositivo. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de período y devengo y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Devengo
✓El impuesto se devenga el último día del período impositivo.
✓Referencia expresa al precepto

art. 28

Explique tipo general y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula tipo general. El tipo de gravamen se determina conforme al artículo 29. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de cuota y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Tipo general
✓El tipo de gravamen se determina conforme al artículo 29.
✓Referencia expresa al precepto

art. 29

Practicar las 15 preguntas cortas

Guion para el desarrollo escrito

Esquema

1. Marco normativo y finalidad
2. Conceptos y sujetos
3. Facultades, garantías y límites
4. Desarrollo de las actuaciones
5. Documentación, terminación y efectos

Ideas fuerza

★El período impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad salvo regla especial.
★El impuesto se devenga el último día del período impositivo.
★El tipo de gravamen se determina conforme al artículo 29.
★La cuota íntegra se obtiene aplicando el tipo de gravamen a la base imponible.
★La tributación mínima se regula en el artículo 30 bis.
★La deducción por impuesto soportado en el extranjero tiene régimen propio.
★Los dividendos y participaciones extranjeras siguen la deducción del artículo 32.
★Las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla pueden disfrutar de bonificación.

Artículos que citar

arts. 27 LGT · arts. 28 LGT · arts. 29 LGT · arts. 30 LGT · arts. 31 LGT · arts. 32 LGT · arts. 33 LGT · arts. 34 LGT · arts. 35 LGT · arts. 36 LGT · arts. 37 LGT · arts. 38 LGT · arts. 39 LGT · arts. 40 LGT · arts. 41 LGT · arts. 101 LGT · arts. 102 LGT · arts. 103 LGT · arts. 104 LGT · arts. 105 LGT · arts. 106 LGT · arts. 124 LGT · arts. 125 LGT · arts. 126 LGT · arts. 127 LGT · arts. 128 LGT · arts. 129 LGT · arts. 131 LGT · arts. 132 LGT

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Preguntas resueltas del tema TR-23

Una muestra del banco. Hay 60 preguntas de este tema, cada una con su explicación y su artículo.

1. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿con qué coincide el período impositivo?

a) Con el año natural, salvo que la entidad opte por otro distinto.
b) Con el año natural en todo caso y sin excepción.
c) Con el ejercicio económico de la entidad.
d) Con el período que fijen los estatutos sociales, hasta 18 meses.

Ver solución

Respuesta: c) Art. 27.1 LIS: el período impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad; no puede exceder de 12 meses (art. 27.3). (art. 27.1 LIS)

2. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué es la cuota íntegra?

a) La base liquidable multiplicada por el tipo medio efectivo de gravamen.
b) La cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.
c) La diferencia entre la cuota líquida y los pagos a cuenta del período.
d) La cuota resultante tras aplicar bonificaciones y deducciones de la cuota.

Ver solución

Respuesta: b) Art. 30.1 LIS: la cuota íntegra es el resultado de aplicar el tipo a la base imponible; minorada en bonificaciones y deducciones da la cuota líquida, que no puede ser negativa. (art. 30.1 LIS)

3. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué deducción corresponde por persona/año de incremento de plantilla con discapacidad igual o superior al 33 % e inferior al 65 %?

a) 9.000 euros.
b) 6.000 euros.
c) 12.000 euros.
d) 3.000 euros.

Ver solución

Respuesta: a) Art. 38.1 LIS: 9.000 € por persona/año de incremento del promedio de plantilla con discapacidad de al menos el 33 % e inferior al 65 %. (art. 38.1 LIS)

4. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿pueden aplicar los incentivos de reducida dimensión las entidades patrimoniales?

a) Sí, si su activo no afecto no supera el 75 por ciento del total.
b) Sí, siempre que su cifra de negocios sea inferior a 10 millones de euros.
c) No, quedan excluidas aunque su cifra de negocios sea inferior a 10 millones.
d) Sí, pero solo la reserva de nivelación y no la libertad de amortización.

Ver solución

Respuesta: c) Art. 101.1 LIS: los incentivos no se aplican cuando la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial. (art. 101.1 LIS)

5. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué entidades tributan al tipo del 30 por ciento?

a) Las entidades aseguradoras y las sociedades de inversión de capital variable.
b) Las cooperativas de crédito por la totalidad de sus resultados cooperativos.
c) Las entidades patrimoniales y las sociedades de garantía recíproca.
d) Las entidades de crédito y las de exploración, investigación y explotación de hidrocarburos.

Ver solución

Respuesta: d) Art. 29.6 LIS: tributan al 30 % las entidades de crédito y las de exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos. (art. 29.6 LIS)

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Normativa de este tema

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. · texto consolidado publicado en el BOE

Cada pregunta se verifica automáticamente contra el texto de su fuente antes de publicarse. ¿Ves un error? Repórtalo desde la propia pregunta: lo revisamos.