Derecho Financiero y Tributario Español · TR-22 · 3.º ejercicio

TR-22. Impuesto sobre Sociedades (I)

Epígrafe oficial (anexo I.1.4, BOE-A-2025-27149), tema 22El Impuesto sobre Sociedades (I): Naturaleza y ámbito de aplicación. Hecho imponible. Contribuyentes. Exenciones subjetivas plenas y parciales. Base imponible. Concepto y regímenes de determinación. Imputación temporal de ingresos y gastos; limitación a la deducibilidad de gastos y gastos no deducibles; reglas de valoración. Exención para eliminar la doble imposición. Reducciones en la base imponible y compensación de bases imponibles negativas.

Puede salir en el desarrollo escrito del tercer ejercicio.

Test del tema Preguntas cortas Desarrollar el tema

Lo imprescindible

★El IS es un tributo directo y personal que grava la renta de las sociedades; los contribuyentes residentes tributan por su renta mundial.
★Base imponible: resultado contable corregido por la Ley 27/2014, minorado por la compensación de bases imponibles negativas.
★El fondo de comercio se amortiza fiscalmente con el límite anual de una veinteava parte (5 %).
★No son deducibles la retribución de los fondos propios, las sanciones y recargos, ni las indemnizaciones por despido en lo que excedan de 1.000.000 de euros o, si es mayor, del importe obligatorio.
★Los gastos financieros netos son deducibles hasta el 30 % del beneficio operativo, con un mínimo de 1 millón de euros.
★Exención de dividendos y plusvalías con participación de al menos el 5 % durante un año, reducida al 95 % de su importe.
★Reserva de capitalización: reducción del 20 % del incremento de los fondos propios.
★Bases negativas compensables con el límite del 70 % de la base previa, con un mínimo de 1 millón de euros (prorrateado en períodos inferiores al año).

Lección

1. Naturaleza y ámbito

Naturaleza. El Impuesto sobre Sociedades es un tributo directo y personal que grava la renta de las sociedades.

Ámbito espacial. El impuesto se aplica en todo el territorio español con las especialidades legales.

Tratados. Los tratados y convenios internacionales forman parte del marco aplicable.

Hecho imponible. El hecho imponible es la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que sea su fuente.

Actividad económica. La ley define actividad económica y entidad patrimonial.

art. 1 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 2 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. Contribuyentes

Atribución de rentas. Las rentas de entidades en atribución se atribuyen a socios, herederos, comuneros o partícipes.

Contribuyentes. Son contribuyentes los sujetos enumerados en el artículo 7.

Residencia. La residencia y domicilio fiscal se determinan conforme al artículo 8.

Exenciones. Existen exenciones subjetivas plenas y parciales en los casos legales.

Base imponible. La base imponible se determina a partir del resultado contable corregido conforme a la ley.

art. 6 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 7 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

3. Imputación temporal

Imputación temporal. Ingresos y gastos se imputan al período impositivo en que se devengan.

Correcciones de valor. Las pérdidas por deterioro tienen el tratamiento fiscal previsto.

Provisiones. Las provisiones y otros gastos se deducen según las condiciones legales.

Gastos no deducibles. No son deducibles los gastos expresamente enumerados en el artículo 15.

Asimetrías híbridas. Las asimetrías híbridas reciben el tratamiento establecido en la ley.

art. 11 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 13 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

4. Gastos deducibles

Gastos financieros. La deducibilidad de gastos financieros está limitada por el artículo 16.

Regla de valoración. Los elementos patrimoniales se valoran con arreglo a la regla general y especial.

Operaciones vinculadas. Las operaciones vinculadas se valoran por su valor de mercado.

Cambios de residencia. Los cambios de residencia tienen efectos de valoración y tributación específicos.

Valor contable distinto. La valoración contable distinta de la fiscal produce los ajustes previstos.

art. 16 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 17 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

5. Doble imposición

Dividendos. La exención sobre dividendos y rentas de transmisión se regula en el artículo 21.

Rentas extranjeras. Las rentas obtenidas en el extranjero pueden acogerse a la exención legal.

Activos intangibles. Las rentas de determinados activos intangibles pueden disfrutar de reducción.

Reserva de capitalización. La reserva de capitalización reduce la base imponible en los términos legales.

Bases negativas. Las bases imponibles negativas pueden compensarse con las limitaciones legales.

art. 21 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 22 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

6. Base imponible

Carácter de la base. La base imponible se determina por estimación directa, objetiva o indirecta según proceda.

Devengo contable. La imputación fiscal sigue el devengo con las especialidades establecidas.

Distribuciones. La distribución de beneficios tiene el tratamiento previsto para evitar doble imposición.

Valor de mercado. La valoración fiscal puede diferir de la contable en los supuestos regulados.

Rentas exentas. La exención exige los requisitos fijados para cada renta.

art. 10 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 11 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

7. Base imponible

Rentas negativas. Las rentas negativas siguen las reglas de integración y compensación previstas.

Compensación futura. La compensación de bases negativas opera con los límites del artículo 26.

art. 20 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. art. 26 · Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

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Trampas de examen

No confundir imputación temporal con una facultad ilimitada: Ingresos y gastos se imputan al período impositivo en que se devengan.
No confundir correcciones de valor con una facultad ilimitada: Las pérdidas por deterioro tienen el tratamiento fiscal previsto.
No confundir provisiones con una facultad ilimitada: Las provisiones y otros gastos se deducen según las condiciones legales.
No confundir gastos no deducibles con una facultad ilimitada: No son deducibles los gastos expresamente enumerados en el artículo 15.
No confundir asimetrías híbridas con una facultad ilimitada: Las asimetrías híbridas reciben el tratamiento establecido en la ley.
No confundir gastos financieros con una facultad ilimitada: La deducibilidad de gastos financieros está limitada por el artículo 16.
No confundir regla de valoración con una facultad ilimitada: Los elementos patrimoniales se valoran con arreglo a la regla general y especial.
No confundir operaciones vinculadas con una facultad ilimitada: Las operaciones vinculadas se valoran por su valor de mercado.
No confundir cambios de residencia con una facultad ilimitada: Los cambios de residencia tienen efectos de valoración y tributación específicos.
No confundir valor contable distinto con una facultad ilimitada: La valoración contable distinta de la fiscal produce los ajustes previstos.

Preguntas cortas del tema TR-22

Como las de la primera parte del tercer ejercicio. Escribe tu respuesta antes de abrir la respuesta modelo.

Explique naturaleza y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula naturaleza. El Impuesto sobre Sociedades es un tributo directo y personal que grava la renta de las sociedades. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de naturaleza y ámbito y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Naturaleza
✓El Impuesto sobre Sociedades es un tributo directo y personal que grava la renta de las sociedades.
✓Referencia expresa al precepto

art. 1

Explique ámbito espacial y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula ámbito espacial. El impuesto se aplica en todo el territorio español con las especialidades legales. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de naturaleza y ámbito y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Ámbito espacial
✓El impuesto se aplica en todo el territorio español con las especialidades legales.
✓Referencia expresa al precepto

art. 2

Explique tratados y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula tratados. Los tratados y convenios internacionales forman parte del marco aplicable. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de naturaleza y ámbito y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Tratados
✓Los tratados y convenios internacionales forman parte del marco aplicable.
✓Referencia expresa al precepto

art. 3

Practicar las 15 preguntas cortas

Guion para el desarrollo escrito

Esquema

1. Marco normativo y finalidad
2. Conceptos y sujetos
3. Facultades, garantías y límites
4. Desarrollo de las actuaciones
5. Documentación, terminación y efectos

Ideas fuerza

★El Impuesto sobre Sociedades es un tributo directo y personal que grava la renta de las sociedades.
★El impuesto se aplica en todo el territorio español con las especialidades legales.
★Los tratados y convenios internacionales forman parte del marco aplicable.
★El hecho imponible es la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que sea su fuente.
★La ley define actividad económica y entidad patrimonial.
★Las rentas de entidades en atribución se atribuyen a socios, herederos, comuneros o partícipes.
★Son contribuyentes los sujetos enumerados en el artículo 7.
★La residencia y domicilio fiscal se determinan conforme al artículo 8.

Artículos que citar

arts. 1 LGT · arts. 2 LGT · arts. 3 LGT · arts. 4 LGT · arts. 5 LGT · arts. 6 LGT · arts. 7 LGT · arts. 8 LGT · arts. 9 LGT · arts. 10 LGT · arts. 11 LGT · arts. 13 LGT · arts. 14 LGT · arts. 15 LGT · arts. 16 LGT · arts. 17 LGT · arts. 18 LGT · arts. 19 LGT · arts. 20 LGT · arts. 21 LGT · arts. 22 LGT · arts. 23 LGT · arts. 25 LGT · arts. 26 LGT

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Preguntas resueltas del tema TR-22

Una muestra del banco. Hay 60 preguntas de este tema, cada una con su explicación y su artículo.

1. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué naturaleza tiene el impuesto?

a) Directa y personal; grava la renta de todas las personas físicas y jurídicas que sean residentes.
b) Directa y personal; grava la renta de sociedades y demás entidades jurídicas.
c) Directa y real; grava el patrimonio neto de sociedades y demás entidades jurídicas residentes.
d) Indirecta y real; grava el volumen de operaciones de las sociedades mercantiles residentes.

Ver solución

Respuesta: b) Art. 1 LIS: tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. (art. 1 LIS)

2. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿cuál de las siguientes entidades está TOTALMENTE exenta del impuesto?

a) Los partidos políticos.
b) El Banco de España.
c) Los colegios profesionales.
d) Las Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social.

Ver solución

Respuesta: b) Art. 9.1 c): el Banco de España, el FGD y los fondos de garantía de inversiones están totalmente exentos; colegios profesionales y mutuas están parcialmente exentos (art. 9.3) y los partidos políticos también (art. 9.4). (art. 9.1 LIS)

3. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué elementos no pueden amortizarse por el método de porcentaje constante?

a) Los elementos con vida útil inferior a 5 años.
b) Los edificios, mobiliario y enseres.
c) Los elementos de transporte externo.
d) La maquinaria y los equipos informáticos.

Ver solución

Respuesta: b) Art. 12.1 b) LIS: los edificios, mobiliario y enseres no pueden acogerse al porcentaje constante (ni al de números dígitos). (art. 12.1 b) LIS)

4. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué reducción en la base imponible da la reserva de capitalización con carácter general?

a) El 30 por ciento del beneficio contable del ejercicio.
b) El 20 por ciento del incremento de los fondos propios.
c) El 10 por ciento del incremento de los fondos propios.
d) El 15 por ciento de las reservas dotadas en el ejercicio.

Ver solución

Respuesta: b) Art. 25.1 LIS: reducción del 20 % del incremento de fondos propios (23 %, 26,5 % o 30 % si aumenta la plantilla media), con mantenimiento de 3 años y reserva indisponible. (art. 25.1 LIS)

5. Según la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué régimen tienen los sindicatos de trabajadores y las cámaras oficiales?

a) Están parcialmente exentos en los términos del título II de la Ley 49/2002 de mecenazgo.
b) Tributan sin exención alguna al tipo general, por no ser entidades sin ánimo de lucro.
c) Están parcialmente exentos en los términos del capítulo XIV del título VII de la Ley 27/2014.
d) Están totalmente exentos, como las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.

Ver solución

Respuesta: c) Art. 9.3 c): colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales y sindicatos, parcialmente exentos según el régimen de entidades parcialmente exentas de la propia LIS. (art. 9.3 c) LIS)

Hacer el test completo del tema TR-22

Normativa de este tema

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. · texto consolidado publicado en el BOE

Cada pregunta se verifica automáticamente contra el texto de su fuente antes de publicarse. ¿Ves un error? Repórtalo desde la propia pregunta: lo revisamos.