Derecho Financiero y Tributario Español · TR-17 · 3.º ejercicio

TR-17. El sistema tributario español y la armonización fiscal en la UE

Epígrafe oficial (anexo I.1.4, BOE-A-2025-27149), tema 17El sistema tributario español. Armonización fiscal de la Unión Europea.

Excluido del desarrollo escrito del tercer ejercicio (base 6.3); sí entra en el cuestionario de la primera parte.

Test del tema Preguntas cortas

Lo imprescindible

★El sistema tributario español se ordena por los arts. 31 y 133 CE y la LGT, con potestad originaria del Estado y derivada de comunidades autónomas y entidades locales.
★LOFCA: el IRPF se cede a las comunidades autónomas hasta el 50 %; el Impuesto sobre el Patrimonio, sin límite.
★LOFCA: las tasas autonómicas por servicios no pueden superar su coste y los impuestos propios no pueden gravar bienes situados fuera del territorio.
★El IBI es un tributo directo de carácter real que grava el valor de los bienes inmuebles (art. 60 TRLRHL).
★Art. 110 TFUE: ningún Estado miembro puede gravar los productos de otros con tributos internos superiores a los de los productos nacionales similares.
★Art. 113 TFUE: el Consejo armoniza los impuestos indirectos por unanimidad para garantizar el mercado interior y evitar distorsiones de la competencia.
★Art. 115 TFUE: la aproximación de legislaciones que inciden en el mercado interior, incluida la imposición directa, se hace por directivas del Consejo por unanimidad.
★Art. 107 TFUE: las exenciones fiscales selectivas que falsean la competencia son ayudas de Estado incompatibles con el mercado interior.

Lección

1. Sistema tributario

Sistema tributario. El sistema tributario se apoya en los principios constitucionales y legales.

Igualdad tributaria. Todos contribuyen al sostenimiento de los gastos públicos según capacidad económica.

Progresividad. El sistema tributario se inspira en principios de igualdad y progresividad.

No confiscatoriedad. El sistema tributario no puede tener alcance confiscatorio.

Reserva de ley. Las prestaciones personales o patrimoniales públicas se establecen con arreglo a la ley.

art. 31 · Constitución Española. art. 31 · Constitución Española.

2. Armonización europea

Mercado interior. La Unión adopta medidas para establecer y garantizar el funcionamiento del mercado interior.

Unión aduanera. La Unión comprende una unión aduanera que abarca la totalidad de intercambios de mercancías.

Derechos de aduana. La unión aduanera implica prohibición de derechos de aduana entre Estados miembros.

Restricciones cuantitativas. Se prohíben restricciones cuantitativas a la importación entre Estados miembros.

Restricciones a exportación. Se prohíben restricciones cuantitativas a la exportación entre Estados miembros.

art. 26 · Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016 art. 28 · Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016

3. Armonización europea

Tributos internos. No se imponen tributos internos superiores sobre productos de otros Estados miembros.

Imposición discriminatoria. Se prohíbe la imposición interna protectora de otras producciones.

Armonización indirecta. El Consejo puede armonizar impuestos sobre volumen de negocios, consumos específicos y otros indirectos.

Aproximación legislativa. El Consejo puede aproximar disposiciones que incidan directamente en el mercado interior.

Distorsiones. La Comisión examina prácticas fiscales que falseen las condiciones de competencia.

art. 110 · Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016 art. 110 · Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016

4. Armonización europea

Ayudas de Estado. Las ayudas estatales incompatibles con el mercado interior están sujetas a control.

Control de ayudas. La Comisión examina permanentemente los regímenes de ayudas existentes.

Impuestos estatales. Los impuestos estatales se establecen por ley conforme al ordenamiento español.

Tributos. Los tributos son ingresos públicos consistentes en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración.

Tasas. Las tasas son una categoría de tributo definida legalmente.

art. 107 · Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016 art. 108 · Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016

5. Sistema tributario

Contribuciones especiales. Las contribuciones especiales son una categoría de tributo definida legalmente.

Impuestos. Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación.

Impuestos directos. La imposición directa grava manifestaciones de capacidad económica de modo inmediato.

Impuestos indirectos. La imposición indirecta recae sobre manifestaciones económicas conforme a cada ley tributaria.

Normativa tributaria. La normativa tributaria se aplica con sujeción a los principios de la Ley General Tributaria.

art. 2 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. art. 2 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

6. Sistema tributario

Aplicación territorial. Los tributos se aplican conforme a los criterios de residencia o territorialidad previstos.

Analogía. No se admite la analogía para extender el hecho imponible, exenciones o beneficios.

Interpretación. Las normas tributarias se interpretan conforme al sentido propio de las palabras y el contexto.

Fraude de ley. No se admite la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito tributario.

Armonización. La armonización fiscal busca evitar obstáculos tributarios al mercado interior.

art. 11 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. art. 14 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

7. Armonización europea

Mercancías de la Unión. La libre circulación se integra en el marco de la unión aduanera.

Competencia fiscal. Las medidas fiscales europeas se orientan a evitar distorsiones del mercado interior.

art. 28 · Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016 art. 116 · Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016

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Trampas de examen

No confundir tributos internos con una facultad ilimitada: No se imponen tributos internos superiores sobre productos de otros Estados miembros.
No confundir imposición discriminatoria con una facultad ilimitada: Se prohíbe la imposición interna protectora de otras producciones.
No confundir armonización indirecta con una facultad ilimitada: El Consejo puede armonizar impuestos sobre volumen de negocios, consumos específicos y otros indirectos.
No confundir aproximación legislativa con una facultad ilimitada: El Consejo puede aproximar disposiciones que incidan directamente en el mercado interior.
No confundir distorsiones con una facultad ilimitada: La Comisión examina prácticas fiscales que falseen las condiciones de competencia.
No confundir ayudas de estado con una facultad ilimitada: Las ayudas estatales incompatibles con el mercado interior están sujetas a control.
No confundir control de ayudas con una facultad ilimitada: La Comisión examina permanentemente los regímenes de ayudas existentes.
No confundir impuestos estatales con una facultad ilimitada: Los impuestos estatales se establecen por ley conforme al ordenamiento español.
No confundir tributos con una facultad ilimitada: Los tributos son ingresos públicos consistentes en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración.
No confundir tasas con una facultad ilimitada: Las tasas son una categoría de tributo definida legalmente.

Preguntas cortas del tema TR-17

Como las de la primera parte del tercer ejercicio. Escribe tu respuesta antes de abrir la respuesta modelo.

Explique sistema tributario y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula sistema tributario. El sistema tributario se apoya en los principios constitucionales y legales. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de sistema tributario y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Sistema tributario
✓El sistema tributario se apoya en los principios constitucionales y legales.
✓Referencia expresa al precepto

art. 31

Explique igualdad tributaria y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula igualdad tributaria. Todos contribuyen al sostenimiento de los gastos públicos según capacidad económica. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de sistema tributario y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Igualdad tributaria
✓Todos contribuyen al sostenimiento de los gastos públicos según capacidad económica.
✓Referencia expresa al precepto

art. 31

Explique progresividad y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula progresividad. El sistema tributario se inspira en principios de igualdad y progresividad. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de sistema tributario y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Progresividad
✓El sistema tributario se inspira en principios de igualdad y progresividad.
✓Referencia expresa al precepto

art. 31

Practicar las 15 preguntas cortas

Preguntas resueltas del tema TR-17

Una muestra del banco. Hay 60 preguntas de este tema, cada una con su explicación y su artículo.

1. Según la Constitución Española, ¿en qué principios se inspira el sistema tributario justo del artículo 31?

a) Igualdad y suficiencia, sin alcance redistributivo en ningún caso.
b) Igualdad y progresividad, sin alcance confiscatorio en ningún caso.
c) Eficiencia y economía, con alcance confiscatorio solo excepcional.
d) Generalidad y proporcionalidad, con alcance confiscatorio limitado.

Ver solución

Respuesta: b) Art. 31.1 CE: sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que en ningún caso tendrá alcance confiscatorio. Eficiencia y economía son criterios del gasto (31.2). (art. 31.1 CE)

2. Según la Ley 58/2003, General Tributaria, ¿cuál es el fin primordial de los tributos?

a) Redistribuir la renta entre los distintos niveles de la sociedad.
b) Financiar exclusivamente los servicios públicos que benefician al contribuyente.
c) Obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
d) Servir como instrumento de la política económica general del Gobierno.

Ver solución

Respuesta: c) Art. 2.1 LGT: fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos; además pueden servir como instrumentos de política económica. (art. 2.1 LGT)

3. Según la Ley Orgánica 8/1980, de Financiación de las Comunidades Autónomas, ¿qué son los tributos cedidos?

a) Los establecidos y regulados por el Estado cuyo producto corresponde a la Comunidad Autónoma.
b) Los tributos locales cuya titularidad se transfiere a la Comunidad Autónoma.
c) Los recargos autonómicos que se aplican sobre la cuota de los impuestos estatales.
d) Los establecidos por la Comunidad Autónoma y gestionados por el Estado por delegación.

Ver solución

Respuesta: a) Art. 10.1 LOFCA: tributos cedidos son los establecidos y regulados por el Estado cuyo producto corresponda a la Comunidad Autónoma. (art. 10.1 LOFCA)

4. Según el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, ¿cómo se financia el presupuesto de la Unión?

a) Con la emisión de deuda pública europea a largo plazo.
b) Íntegramente con cargo a los recursos propios, sin perjuicio de otros ingresos.
c) Con un impuesto europeo directo sobre la renta de los ciudadanos.
d) Con aportaciones de los Estados proporcionales a su población.

Ver solución

Respuesta: b) Art. 311 TFUE: sin perjuicio del concurso de otros ingresos, el presupuesto será financiado íntegramente con cargo a los recursos propios; su sistema lo fija el Consejo por unanimidad. (art. 311 TFUE)

5. Una Comunidad Autónoma exige un tributo por la expedición de un título académico oficial, servicio de solicitud obligatoria que no presta el sector privado. Según la Ley 58/2003, General Tributaria, ¿qué es?

a) Un precio público.
b) Una contribución especial.
c) Una tasa.
d) Un impuesto propio.

Ver solución

Respuesta: c) Art. 2.2 a) LGT: tasa es el tributo por la prestación de servicios o realización de actividades en régimen de derecho público que afecten de modo particular al obligado, cuando no sean de solicitud o recepción voluntaria o no los preste el sector privado. (art. 2.2 a) LGT)

Hacer el test completo del tema TR-17

Normativa de este tema

Constitución Española. · texto consolidado publicado en el BOE
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. · texto consolidado publicado en el BOE
Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea - versión consolidada de 2016 · texto consolidado publicado en el BOE
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo · texto consolidado publicado en el BOE
Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas. · texto consolidado publicado en el BOE

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