Derecho Financiero y Tributario Español · TR-15 · 3.º ejercicio

TR-15. Delitos contra la Hacienda Pública y delito de contrabando

Epígrafe oficial (anexo I.1.4, BOE-A-2025-27149), tema 15Delitos contra la Hacienda Pública. Procedimiento de inspección y delitos contra la Hacienda Pública. Delito de contrabando: Definición, tipificación, comiso y enajenación de bienes. Las liquidaciones vinculadas a delitos contra la Hacienda Pública y de contrabando. Recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario.

Puede salir en el desarrollo escrito del tercer ejercicio.

Test del tema Preguntas cortas Desarrollar el tema

Lo imprescindible

★Art. 305 CP: delito fiscal a partir de 120.000 euros de cuota defraudada, castigado con prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo.
★Art. 305 bis CP: tipo agravado si la cuota supera 600.000 euros, con prisión de dos a seis años y multa del doble al séxtuplo.
★Art. 305.4 CP: la regularización completa antes de la notificación del inicio de actuaciones excluye la responsabilidad penal.
★Art. 250 LGT: apreciados indicios de delito, la Administración continúa el procedimiento y dicta liquidaciones separadas para lo vinculado y lo no vinculado al delito.
★Art. 253 LGT: la propuesta de liquidación vinculada a delito se notifica con audiencia de 15 días naturales.
★Art. 254 LGT: contra la liquidación vinculada a delito no cabe recurso administrativo; se ajusta a lo que resulte del proceso penal.
★LO 12/1995: el contrabando es delito desde 150.000 euros y desde 50.000 euros en bienes del Patrimonio Histórico, también por imprudencia grave; por debajo, infracción administrativa.
★Arts. 260-271 LGT: recuperación de ayudas de Estado declaradas ilegales por la Comisión, incluso con liquidación firme previa.

Lección

1. Delitos contra Hacienda

Delito tributario. El delito contra la Hacienda Pública se tipifica en el Código Penal.

Regularización voluntaria. La regularización voluntaria tiene los efectos previstos en la Ley General Tributaria.

Indicios de delito. Ante indicios de delito, la Administración practica las liquidaciones que procedan.

Excepciones de liquidación. La ley prevé excepciones a practicar liquidaciones cuando existan indicios de delito.

Procedimiento inspector. La tramitación inspectora en caso de delito sigue sus especialidades legales.

art. 305 · Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal. art. 252 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Procedimiento y delito

Impugnación. Las liquidaciones vinculadas a delito tienen el régimen de impugnación legal.

Recaudación. La deuda liquidada por indicios de delito se recauda conforme a la ley.

Oposición recaudatoria. La oposición a actuaciones de recaudación se limita a las causas legales.

Resolución judicial. La resolución judicial produce los efectos tributarios previstos legalmente.

Responsables. El régimen de responsables se aplica con las especialidades legales.

art. 254 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. art. 255 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Procedimiento y delito

Deuda aduanera y delito. La liquidación aduanera en supuestos de delito se sujeta a especialidades.

Definiciones de contrabando. La ley de contrabando contiene sus definiciones aplicables.

Delito de contrabando. La tipificación del delito de contrabando se rige por su artículo específico.

Penalidad. La penalidad del delito de contrabando se determina legalmente.

Responsabilidad civil. La responsabilidad civil derivada del contrabando sigue la ley aplicable.

art. 259 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. art. 1 · Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del Contrabando.

4. Contrabando

Comiso. El comiso de bienes, efectos e instrumentos tiene regulación específica.

Intervención. La intervención de bienes no monopolizados se rige por el precepto correspondiente.

Enajenación anticipada. La enajenación anticipada de bienes intervenidos se regula legalmente.

Adscripción. La adscripción de bienes, efectos e instrumentos intervenidos tiene régimen propio.

Mercancías de monopolio. Las mercancías de monopolio tienen la disciplina específica prevista.

art. 5 · Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del Contrabando. art. 6 · Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del Contrabando.

5. Contrabando

Valoración. La valoración de bienes en contrabando se practica conforme a la ley.

Infracciones de contrabando. Las infracciones administrativas de contrabando están tipificadas legalmente.

Sanciones. Las sanciones de contrabando se imponen conforme al artículo aplicable.

Competencia. La competencia, procedimiento y recursos se rigen por su regulación.

Medidas complementarias. Pueden acordarse medidas complementarias en los casos legales.

art. 10 · Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del Contrabando. art. 11 · Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del Contrabando.

6. Contrabando

Prescripción. La prescripción en contrabando se rige por la norma especial.

Ayudas de Estado. La recuperación de ayudas de Estado en materia tributaria se somete a la Ley General Tributaria.

Ejecución de decisiones. Existen procedimientos de ejecución de decisiones de recuperación.

Prescripción en recuperación. La prescripción de recuperación de ayudas se regula expresamente.

Efectos de ejecución. La ejecución de la decisión de recuperación produce los efectos legales.

art. 15 · Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del Contrabando. art. 260 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

7. Ayudas de Estado

Recursos. El recurso frente al acto de ejecución tiene régimen especial.

Inicio de recuperación. El procedimiento de recuperación se inicia conforme a la ley.

art. 264 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. art. 266 · Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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Trampas de examen

No confundir deuda aduanera y delito con una facultad ilimitada: La liquidación aduanera en supuestos de delito se sujeta a especialidades.
No confundir los umbrales del delito de contrabando: 150.000 euros para mercancías de lícito comercio, 50.000 euros para Patrimonio Histórico, géneros estancados o prohibidos y material de defensa, y 15.000 euros para labores de tabaco.
Drogas, armas, explosivos o contrabando realizado a través de una organización son delito con independencia del valor: no hay umbral mínimo.
La pena del contrabando (prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo) no es la del delito fiscal agravado: no confundir con los dos a seis años del art. 305 bis CP.
La responsabilidad civil del contrabando no es cualquier perjuicio: es la deuda tributaria no ingresada que no se pudo liquidar por prescripción o por las causas del art. 251.1 LGT, con sus intereses.
El comiso de los medios de transporte tiene excepción: no procede si pertenecen a un tercero ajeno al delito y el juez lo estima desproporcionado.
La intervención de bienes la acuerda el juez «a resultas» del fallo; mientras dura el proceso puede nombrar depositarios a los propios presuntos responsables.
La enajenación anticipada no la decide la Agencia: la ordena la autoridad judicial, y el importe queda en depósito, no se ingresa en el Tesoro.
Lo intervenido que no puede enajenarse no se destruye ni se devuelve: queda adscrito a las fuerzas o servicios que persiguen el contrabando.
Mercancías de monopolio aprehendidas: el juez procede según las normas del monopolio y puede autorizar actos de disposición a las compañías gestoras, a reserva de indemnización.

Preguntas cortas del tema TR-15

Como las de la primera parte del tercer ejercicio. Escribe tu respuesta antes de abrir la respuesta modelo.

Explique delito tributario y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula delito tributario. El delito contra la Hacienda Pública se tipifica en el Código Penal. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de delitos contra hacienda y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Delito tributario
✓El delito contra la Hacienda Pública se tipifica en el Código Penal.
✓Referencia expresa al precepto

art. 305

Explique regularización voluntaria y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula regularización voluntaria. La regularización voluntaria tiene los efectos previstos en la Ley General Tributaria. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de delitos contra hacienda y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Regularización voluntaria
✓La regularización voluntaria tiene los efectos previstos en la Ley General Tributaria.
✓Referencia expresa al precepto

art. 252

Explique indicios de delito y su consecuencia jurídica.

Ver respuesta modelo

El artículo aplicable regula indicios de delito. Ante indicios de delito, la Administración practica las liquidaciones que procedan. En una respuesta de examen debe identificarse el presupuesto de hecho, explicar su efecto dentro de delitos contra hacienda y señalar que la actuación administrativa ha de quedar documentada y motivada cuando proceda. La contestación debe ajustarse al precepto y distinguir esta regla de las instituciones próximas, evitando atribuir efectos que la norma no contempla. Debe precisarse además el ámbito objetivo y temporal de la regla, sus requisitos de aplicación y la consecuencia jurídica que produce. En la exposición conviene distinguir la institución de las figuras próximas y ordenar la respuesta por concepto, presupuesto, trámite y efecto final, sin añadir requisitos distintos de los previstos por la norma citada.

✓Indicios de delito
✓Ante indicios de delito, la Administración practica las liquidaciones que procedan.
✓Referencia expresa al precepto

art. 250

Practicar las 15 preguntas cortas

Guion para el desarrollo escrito

Esquema

1. Marco normativo y finalidad
2. Conceptos y sujetos
3. Facultades, garantías y límites
4. Desarrollo de las actuaciones
5. Documentación, terminación y efectos

Ideas fuerza

★El delito contra la Hacienda Pública se tipifica en el Código Penal.
★La regularización voluntaria tiene los efectos previstos en la Ley General Tributaria.
★Ante indicios de delito, la Administración practica las liquidaciones que procedan.
★La ley prevé excepciones a practicar liquidaciones cuando existan indicios de delito.
★La tramitación inspectora en caso de delito sigue sus especialidades legales.
★Las liquidaciones vinculadas a delito tienen el régimen de impugnación legal.
★La deuda liquidada por indicios de delito se recauda conforme a la ley.
★La oposición a actuaciones de recaudación se limita a las causas legales.

Artículos que citar

arts. 250 LGT · arts. 251 LGT · arts. 252 LGT · arts. 253 LGT · arts. 254 LGT · arts. 255 LGT · arts. 256 LGT · arts. 257 LGT · arts. 258 LGT · arts. 259 LGT · arts. 260 LGT · arts. 261 LGT · arts. 262 LGT · arts. 263 LGT · arts. 264 LGT · arts. 266 LGT

Escribirlo en 90 minutos

Preguntas resueltas del tema TR-15

Una muestra del banco. Hay 60 preguntas de este tema, cada una con su explicación y su artículo.

1. Según el Código Penal, el delito contra la Hacienda Pública del artículo 305 exige que la cuota defraudada, el importe no ingresado de retenciones o los beneficios indebidos excedan de:

a) 120.000 euros
b) 150.000 euros
c) 600.000 euros
d) 100.000 euros

Ver solución

Respuesta: a) Art. 305.1 CP: más de 120.000 euros. 100.000 euros es el umbral para la Hacienda de la Unión Europea (art. 305.3) y 600.000 euros el del tipo agravado (art. 305 bis). (art. 305.1 CP)

2. Según la Ley Orgánica 12/1995, de Represión del Contrabando, los bienes, efectos e instrumentos intervenidos en una causa por contrabando pueden enajenarse sin esperar al fallo cuando:

a) Hayan transcurrido seis meses desde su intervención
b) Su propietario haga expreso abandono de ellos
c) Lo solicite la Agencia Tributaria para cobrar la deuda
d) Su valor supere los 150.000 euros de la tipificación

Ver solución

Respuesta: b) Art. 7.1.a LO 12/1995 (además de peligro para la salud o seguridad o disminución importante de valor). (art. 7.1.a LO 12/1995)

3. Según el Código Penal, la regularización de la situación tributaria por el obligado:

a) Solo produce efectos si se realiza antes de que prescriba el derecho de la Administración a liquidar
b) Impide que se le persiga por las irregularidades contables u otras falsedades instrumentales relativas a esa deuda
c) Reduce la pena en uno o dos grados, pero no impide en ningún caso la persecución del delito contra la Hacienda Pública
d) Impide la persecución del delito fiscal, pero no de las falsedades contables instrumentales cometidas antes

Ver solución

Respuesta: b) Art. 305.4 CP, tercer párrafo. Además, surte efectos aunque se paguen deudas ya prescritas en vía administrativa. (art. 305.4 CP)

4. Según la Ley 58/2003, General Tributaria, la propuesta de liquidación vinculada a delito se notifica al obligado con trámite de audiencia por un plazo de:

a) 10 días naturales desde el siguiente al de la notificación
b) 15 días naturales desde el siguiente al de la notificación
c) 15 días hábiles desde el siguiente al de la notificación
d) Un mes desde el siguiente al de la notificación

Ver solución

Respuesta: b) Art. 253.1 LGT. (art. 253.1 LGT)

5. Según la Ley 58/2003, General Tributaria, el pase del tanto de culpa a la jurisdicción competente o la remisión del expediente al Ministerio Fiscal sin liquidar:

a) Interrumpe los plazos de prescripción del derecho a determinar la deuda y a imponer la sanción
b) Determina la caducidad del procedimiento de inspección en el que se apreciaron los indicios
c) No afecta a la prescripción, que sigue corriendo durante la tramitación del proceso penal
d) Suspende los plazos de prescripción del derecho a exigir el pago de las deudas ya liquidadas

Ver solución

Respuesta: a) Art. 251.2 LGT, tercer párrafo (en relación con los arts. 68.1 y 189.3). (art. 251.2 LGT)

Hacer el test completo del tema TR-15

Normativa de este tema

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. · texto consolidado publicado en el BOE
Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del Contrabando. · texto consolidado publicado en el BOE
Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal. · texto consolidado publicado en el BOE

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