CO-1. PGC y NIC: operaciones del ejercicio, regularización y estados contables

Las cuentas anuales comprenden balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria, que forman una unidad. El ECPN y el EFE no son obligatorios para quienes puedan formular balance y memoria abreviados.

Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados; se atiende a la realidad económica y no solo a la forma jurídica. Si aplicar el PGC fuera incompatible con la imagen fiel, se considera improcedente y se motiva en la memoria.

Requisitos de la información: relevante y fiable (libre de errores materiales y neutral), con integridad, comparabilidad y claridad.

Empresa en funcionamiento: la gestión continuará en un futuro previsible; si no se aplica, normas adecuadas a la liquidación. Devengo: se imputan ingresos y gastos al ejercicio al que afectan, con independencia de cobros y pagos. Uniformidad: el criterio elegido se mantiene salvo cambio de supuestos (con información en memoria).

Prudencia: solo se contabilizan los beneficios obtenidos hasta el cierre, pero todos los riesgos conocidos, incluso entre el cierre y la formulación; si se conocen entre formulación y aprobación y afectan muy significativamente, se reformulan las cuentas. No autoriza a infravalorar.

No compensación de activos y pasivos ni de gastos e ingresos salvo norma expresa. Importancia relativa: se admite la no aplicación estricta cuando el efecto es escasamente significativo. En caso de conflicto prevalece el principio que mejor conduzca a la imagen fiel.

Activo: recursos controlados resultantes de sucesos pasados de los que se esperan beneficios futuros. Pasivo: obligaciones actuales por sucesos pasados cuya extinción exigirá desprenderse de recursos. Patrimonio neto: parte residual. Ingresos y gastos: aumentos y disminuciones del patrimonio neto que no proceden de aportaciones ni distribuciones a los socios.

Partida doble: en cada asiento la suma del debe y del haber coincide, pero cuadrar no prueba que el reconocimiento o la valoración sean correctos. El ciclo contable: apertura, registro de operaciones, ajustes de periodificación y valoración, regularización, cálculo del resultado, formulación y cierre.

Las existencias se valoran por su coste: precio de adquisición o coste de producción. El precio de adquisición es el importe facturado menos descuentos y rebajas más todos los gastos adicionales hasta que estén ubicadas para su venta (transportes, aranceles, seguros). Los impuestos indirectos solo forman parte del coste si no son recuperables.

Bienes intercambiables: precio medio ponderado con carácter general; FIFO aceptable. LIFO no es admisible. Bienes no intercambiables: identificación específica.

Valoración posterior: si el valor neto realizable es inferior al coste, corrección valorativa como gasto (693/39); si desaparecen las causas, reversión como ingreso (793). Materias primas: no se corrigen si los productos terminados se venderán por encima del coste.

Cuentas de compras: 600 compras; 606 descuentos por pronto pago fuera de factura; 608 devoluciones y descuentos por defectos posteriores a la factura; 609 rappels por volumen; 610 variación de existencias (se carga por las iniciales y se abona por las finales).

Se reconoce el ingreso cuando se produce la transferencia del control de los bienes o servicios, por la contraprestación a la que se espera tener derecho. Proceso en cinco etapas: contrato, obligaciones, precio, asignación y reconocimiento.

Obligaciones a lo largo del tiempo: según el grado de avance; si no puede medirse, ingresos solo por los costes incurridos recuperables. En un momento determinado: indicadores como riesgos y beneficios, posesión física, aceptación, derecho de cobro y propiedad.

Valoración: precio acordado menos descuentos e intereses incorporados al nominal (salvo créditos a un año sin interés contractual con efecto no significativo). No forman parte del ingreso el IVA ni las cantidades recibidas por cuenta de terceros. Las dudas de cobro se registran como deterioro (gasto), no como menor ingreso.

Cuentas de ventas: 700 ventas; 706 descuentos por pronto pago fuera de factura; 708 devoluciones; 709 rappels; 437 envases a devolver por clientes; 438 anticipos de clientes (pasivo).

Venta a crédito: cliente (430) contra ventas (700) e IVA repercutido (477). Si se formaliza en efectos aceptados, cuenta 431 (4310 en cartera, 4311 descontados, 4312 en gestión de cobro, 4315 impagados).

El descuento de efectos es financiación: la deuda con el banco se registra en 5208 y los intereses en 665; al vencimiento atendido se abona 4311 con cargo a 5208.

Ventas a plazos con financiación significativa: el ingreso por venta es el precio al contado; la diferencia es ingreso financiero que se devenga a lo largo del aplazamiento (762), no el día de la entrega.

Créditos de dudoso cobro: reclasificación a 436, deterioro con 694/490, insolvencia firme a 650.

El IVA soportado no deducible forma parte del precio de adquisición de activos y servicios. Las rectificaciones por prorrata definitiva no alteran las valoraciones iniciales.

El IVA repercutido no forma parte del ingreso; se recibe por cuenta de la Hacienda Pública. La liquidación neta del IVA no es un resultado de la empresa.

Regularización de existencias: cargo a 610 y abono a 300 por las iniciales; cargo a 300 y abono a 610 por las finales. Coste de ventas = EI + compras netas − EF.

Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 se saldan al cierre contra la 129 Resultado del ejercicio; el balance de cierre debe cumplir activo = patrimonio neto + pasivo.

El EFE clasifica cobros y pagos en explotación, inversión y financiación según su naturaleza. El resultado y la caja se concilian sumando la amortización y restando los aumentos de circulante, solo si no hay otras partidas.

La sucursal no es una persona jurídica distinta; lleva registros internos y cuentas de enlace con la central.

Al integrar la contabilidad se eliminan saldos y operaciones recíprocos y los beneficios internos no realizados: los envíos a precio interno no son ventas a terceros.

Las sucursales en el extranjero con moneda funcional distinta del euro siguen los criterios de conversión de las normas de consolidación (NRV 11.ª, apartado 2).

Comisión mercantil: mandato que tiene por objeto un acto de comercio cuando el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores (art. 244 CCom). El comisionista puede contratar en nombre propio (queda obligado directamente con los terceros) o en nombre del comitente (arts. 245 y 246 CCom).

Contablemente se distingue principal (controla el bien antes de transferirlo: ingreso bruto) de agente (organiza el suministro de otro: su cifra de negocio es la comisión, no lo cobrado por cuenta del comitente). Las cantidades cobradas por cuenta de terceros no son ingreso (NRV 14.ª).

El comitente registra la venta por su importe y la comisión como gasto (623, que incluye las comisiones de agentes mediadores independientes).

Los comerciantes pueden interesarse en las operaciones de otros aportando capital y participando en los resultados prósperos o adversos (art. 239 CCom). No requieren solemnidad, no hay razón social común y los terceros solo tienen acción contra el gestor (arts. 240 a 242). La liquidación la hace el gestor rindiendo cuenta justificada (art. 243).

Gestor: aportaciones recibidas en 419 Acreedores por operaciones en común (pasivo, valoradas al coste ± resultado atribuible a los partícipes no gestores); beneficio transferido 6510; pérdida transferida 7510.

Partícipe no gestor: aportación en 449 Deudores por operaciones en común; beneficio atribuido 7511; pérdida soportada 6511.

Moneda funcional: la del entorno económico principal; se presume el euro para empresas domiciliadas en España.

Valoración inicial: tipo de cambio de contado en la fecha de la transacción (se admite un tipo medio, como máximo mensual, si no hay variaciones significativas).

Partidas monetarias (efectivo, créditos y deudas a cobrar o pagar en unidades monetarias determinadas): al tipo de cierre; diferencias positivas y negativas a resultados (768/668). No monetarias a coste histórico (inmovilizado, existencias, anticipos): tipo de la fecha de la transacción. No monetarias a valor razonable: tipo de la fecha de determinación de ese valor.

Las NIC/NIIF adoptadas por la UE (Reglamento 2023/1803) se aplican en las cuentas consolidadas de grupos cotizados; el PGC está armonizado con ellas, pero no son idénticos.

NIC 2 Existencias: el valor realizable neto es el precio estimado de venta menos los costes estimados para terminar y vender. El coste de las existencias intercambiables se asigna por FIFO o coste medio ponderado, con la misma fórmula para existencias de naturaleza y uso similares.